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知識點：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的核算

【知識點詳解】

（一）交易性金融資產(chǎn)的取得

企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)，應當按照取得時的公允價值作為初始確認金額，相關的交易費用在發(fā)生時計入當期損益。

取得時所支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，應當作為應收款項，單獨列示。

借：交易性金融資產(chǎn)——成本

　　投資收益（發(fā)生的交易費用）

　　應收股利/應收利息

　　貸：銀行存款等

投資后收到該部分的現(xiàn)金股利或利息的時候

借：銀行存款

　　貸：應收股利/應收利息

（二）交易性金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利和利息

借：應收股利/應收利息

　　貸：投資收益

（三）交易性金融資產(chǎn)的期末計量——公允價值變動

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　貸：公允價值變動損益（或做相反的分錄）

（四）出售交易性金融資產(chǎn)

借：銀行存款（實際收到的金額）

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

　　　　　　　　　　　——公允價值變動（賬面余額）

投資收益（差額）也可能在借方

同時：將原計入“公允價值變動損益”的金額轉(zhuǎn)出：

借：公允價值變動損益

　　貸：投資收益（或作相反分錄）

提示：處置時投資收益的計算技巧，不管中間經(jīng)過多長時間、公允價值如何變動，都用實際收到的銀行存款－金融資產(chǎn)入賬時的成本。

【經(jīng)典例題】

1.（《應試指南》第9章P122）甲公司為上市公司，2011年5月10日以830萬元（含已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利30萬元）購入乙公司股票200萬股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費4萬元。5月30日，甲公司收到現(xiàn)金股利30萬元。2011年12月31日乙公司股票每股市價為3.8元。2012年3月1日乙公司宣布發(fā)放股利，甲公司享有的金額為8萬元，并于4月10日收到，5月10日，甲公司以920萬元出售該項交易性金融資產(chǎn)，同時支付交易費用5萬元。甲公司因持有該項交易性金融資產(chǎn)而影響損益的金額為（）萬元。

A.119

B.115

C.151

D.155

【答案】A

【解析】因持有該項交易性金融資產(chǎn)而影響損益的金額＝－4（初始購入時手續(xù)費）－40（期末確認公允價值變動損失）＋8（收到的股利）＋155（處置時點影響損益的金額）＝119（萬元），其中，40＝830－30－3.8×200，155＝920－5－3.8×200。

2.（《應試指南》第9章P123）2014年初，甲公司購買了一項公司債券，該債券票面價值為1500萬元，票面利率為3%。剩余年限為5年，劃分為交易性金融資產(chǎn)，公允價值為1200萬元，交易費用為10萬元，該債券在第五年兌付（不能提前兌付）時可得本金1500萬元。2014年末按票面利率3%收到利息。2014年末將債券出售，價款為1400萬元，則以下關于交易性金融資產(chǎn)核算的處理恰當?shù)挠校ǎ?/p>

A.交易性金融資產(chǎn)的初始入賬金額為1210萬元

B.2014年末因利息收益確認投資收益45萬元

C.2014年確認公允價值變動損益300萬元

D.2014年末將債券出售時，確認投資收益200萬元

E.交易性金融資產(chǎn)影響2014年投資損益的金額為245萬元

【答案】BD

【解析】

借：交易性金融資產(chǎn)—成本1200

　　投資收益10

　　貸：銀行存款1210

借：銀行存款（1500×3%）45

　　貸：投資收益45

借：銀行存款1400

　　貸：交易性金融資產(chǎn)—成本1200

　　　　投資收益200

交易性金融資產(chǎn)影響2014年投資損益的金額為235（－10＋45＋200）萬元。

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