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知識點：應付職工薪酬的核算

【知識點詳解】

職工薪酬是指企業為獲得職工提供的服務或解除勞務關系而給予的各種形式的報酬或補償。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。

一、短期薪酬內容

短期薪酬具體包括：①職工工資、獎金、津貼和補貼；②職工福利費；③醫療保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；④住房公積金；⑤工會經費和職工教育經費；⑥短期帶薪缺勤；⑦短期利潤分享計劃；⑧非貨幣性福利；⑨其他短期薪酬。

（1）一般處理。

根據職工提供的服務，將工資、津貼補貼等分別計入相關資產成本或當期損益。

（2）非貨幣性福利。

①發放自產產品：

借：管理費用等

　　貸：應付職工薪酬

借：應付職工薪酬

　　貸：主營業務收入

　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

借：主營業務成本

　　貸：庫存商品

②為職工提供住房：

借：管理費用等

　　貸：應付職工薪酬

借：應付職工薪酬

　　貸：累計折舊（自有房屋）

　　　　其他應付款（為職工租房）

提示：上述處理必須通過“應付職工薪酬”科目過渡，不能將其省略。

（3）短期帶薪缺勤。

①累積帶薪缺勤：指帶薪缺勤權利可以結轉下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權利可以在未來期間使用。

借：管理費用等

　　貸：應付職工薪酬——累積帶薪缺勤

②非累積帶薪缺勤：指帶薪缺勤權利不能結轉下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權利將予以取消，且職工離開企業時也無權獲得現金支付。

二、離職后福利

離職后福利分為設定提存計劃和設定受益計劃。

三、辭退福利

辭退福利包括情形：①勞動合同到期前，不論職工本人是否愿意，企業都決定解除與職工勞動關系而給予的補償；②勞動合同到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，此時職工可以選擇繼續在職或者接受補償離職。

借：管理費用

　　貸：應付職工薪酬

【經典習題】

1.（《應試指南》第13章P226）（2014年）下列會計事項中，應在“應付職工薪酬”科目核算的有（）。

A.外商投資企業從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金

B.繳納代扣的職工個人所得稅

C.為職工繳納的養老保險金

D.應由在建工程負擔的在建工程人員薪酬

E.因解除與職工的勞動關系給予的補償

【答案】ACDE

【解析】選項A，

借：利潤分配—提取的職工獎勵及福利基金

　　貸：應付職工薪酬

選項B，

借：應交稅費—應交個人所得稅

　　貸：銀行存款

選項C，為職工繳納的養老保險金，通過應付職工薪酬科目核算；

選項D，

借：在建工程

　　貸：應付職工薪酬

選項E，

借：管理費用

　　貸：應付職工薪酬

2.（《應試指南》第13章P231）2011年12月，甲公司購買了150套單元房，擬以優惠價格向職工出售，該公司共有150名職工，其中100名為直接生產人員，40名為公司總部管理人員，10名為車間管理人員。甲公司擬向直接生產人員出售的住房平均每套購買價為80萬元，向職工出售的價格為每套50萬元；擬向管理人員出售的住房平均每套購買價為100萬元，向職工出售的價格為每套85萬元；擬向車間管理人員出售的住房平均每套購買價為90萬元，向職工出售的價格為每套65萬元。假定截止到2011年底，該150名職工均購買了公司出售的住房，售房協議規定，職工在取得住房后必須在公司服務10年。在不考慮相關稅費的條件下，甲公司的會計處理中正確的有（）。

A.甲公司出售住房時應確認的長期待攤費用為3850萬元

B.出售住房后甲公司應當按照直線法在10年內攤銷長期待攤費用

C.公司應該將出售住房的價格與成本之間的差額直接計入當前損益

D.未來10年內每期攤銷的住房售價與成本之間的差額應根據受益對象計入相關成本或當期損益

E.未來10年內每期攤銷的住房售價與成本之間的差額計入管理費用

【答案】ABD

【解析】甲公司出售住房時應做如下賬務處理：

借：銀行存款（100×50＋40×85＋10×65）9050

　　長期待攤費用3850

　　貸：固定資產（100×80＋40×100＋10×90）12900

出售住房后的每年，甲公司應當按照直線法在10年內攤銷長期待攤費用，并做如下賬務處理：

借：生產成本（100×30/10）300

　　管理費用（40×15/10）60

　　制造費用（10×25/10）25

　　貸：應付職工薪酬—非貨幣性福利385

借：應付職工薪酬—非貨幣性福利385

　　貸：長期待攤費用385

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