2017稅務師備考倒計時，你的備考進度如何了？為了幫助各位考生鞏固學習效果，正保會計網校特整理了稅務師《稅法二》科目的重要知識點及其配套練習，練習題均來自網校夢想成真系列輔導書，希望對大家有所幫助！

知識點：小稅種篇

一、印花稅相關內容介紹

（一）印花稅的納稅人、征稅范圍和稅率

1.印花稅的納稅人，是在中國境內書立、領受、使用印花稅法所列舉的憑證并應依法履行納稅義務的單位和個人。

2.印花稅的應稅憑證可以劃分為經濟合同、產權轉移書據、營業賬簿、權利許可證照和經財政部門確認的其他憑證。

3.印花稅的稅率

印花稅的比例稅率分為4檔，即1‰、0.5‰、0.3‰、0.05‰。按比例稅率征收的應稅項目包括：各種合同及具有合同性質的憑證、記載資金的賬簿和產權轉移書據等。具體的記憶規則：一豬管飽（一頭豬管飽）：稅率千分之一的是豬（租賃合同）、管（倉儲保管合同）、飽（保險合同）；三狗奸計（三條狗有奸計）：稅率萬分之三的是狗（購銷合同）、奸（建筑安裝工程承包合同）、計（技術合同）；萬分之零點五是借款合同；剩余合同適用萬分之五。

【提示】在上海證券交易所、深圳證券交易所、全國中小企業股份轉讓系統買賣、繼承、贈與優先股所書立的股權轉讓書據，均依書立時實際成交金額，由出讓方按1‰的稅率計算繳納證券（股票）交易印花稅。

（二）印花稅應納稅額的計算

納稅人應納印花稅的稅額，應根據應稅憑證的性質，確定不同的計稅依據，分別按適用稅率計算。

按比例稅率計算應納稅額的方法：應納稅額＝計稅金額×適用稅率

按定額稅率計算應納稅額的方法：應納稅額＝憑證數量×單位稅額

對于應納稅額稅額的計算重點把握加工承攬合同：加工承攬合同的計稅依據是加工或承攬收入的金額。

對于由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分別記載加工費金額和原材料金額的,應分別按“加工承攬合同”“購銷合同”計稅，兩項稅額相加數，即為合同應貼印花；若合同中未分別記載，則應就全部金額依照加工承攬合同計稅貼花。對于由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供輔助材料的加工合同，無論加工費和輔助材料金額是否分別記載，均以輔助材料與加工費的合計數,依照加工承攬合同計稅貼花。對委托方提供的主要材料或原料金額不計稅貼花。

（三）印花稅的征稅管理和稅收優惠

1.印花稅的繳納方法分為一般納稅方法和簡化納稅方法，簡化納稅方法具體包括以繳款書或完稅證代替貼花的方法、按期匯總繳納印花稅的方法和代扣（代收)稅款匯總繳納的方法。

2.印花稅的基本優惠包括已納印花稅的憑證的副本或抄本；但以副本或抄本作為正本使用的，另貼印花；財產所有人將財產贈給政府、社會福利單位、學校所立的書據；國家指定的收購部門與村民委員會、農民個人書立的農業產品收購合同；無息、貼息貸款合同；外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機構提供優惠貸款所書立的合同。

二、房產稅的相關內容介紹

（一）房產稅的納稅人、征稅范圍和稅率

1.房產稅的納稅義務人是房屋的產權所有人。具體來說，有以下5種情況：

①產權屬于國家所有的，由經營管理單位納稅；產權屬于集體和個人所有的，由集體單位和個人納稅。

②產權出典的，由承典人納稅。

③產權所有人、承典人不在房產所在地的，或者產權未確定及租典糾紛未解決的，由房產代管人或者使用人納稅。

④納稅單位和個人無租使用房產管理部門、免稅單位及納稅單位的房產，應由使用人代為繳納房產稅。

⑤從2009年1月1日起，外商投資企業和外國企業、外籍個人繳納房產稅。

以人民幣以外的貨幣為記賬本位幣的外資企業及外籍個人在繳納房產稅時，均應將其根據記賬本位幣計算的稅款按照繳款上月最后一日的人民幣匯率中間價折合成人民幣。

2.房產稅的征稅范圍包含城市、縣城、建制鎮和工礦區但是不包含農村和行政村。

3.房產稅采用比例稅率，其計稅依據分為兩種：依據房產計稅余值計稅的，稅率為1.2%；依據房產租金收入計稅的，稅率為12%。對于個人出租住房，不區分用途，均按4%的稅率征收房產稅。

（二）房產稅的計稅依據和應納稅額的計算

房產余值計稅和按租金收入計稅兩種。對于從租計征（租金計稅）：應納稅額＝租金收入×適用稅率12%（個人為4%）；從價計征（余值計稅）：應納稅額＝房產計稅余值×適用稅率1.2%＝應稅房產原值×（1－扣除比例）×適用稅率1.2%；對于獨立的地下建筑物工業企業是按房屋原價的50～60%作為應稅房產原值，商業和其他用房產按房屋原價的70～80%作為應稅房產原值。

（三）房產稅的征收管理和稅收優惠

1.房產稅的納稅義務發生時間一般為次月只有將原有房產用于生產經營的是從生產經營之月起繳納房產稅。

2.稅收優惠中重點把握經有關部門鑒定，對毀損不堪居住的房屋和危險房屋，在停止使用后，可免征房產稅；自2004年7月1日起，納稅人因房屋大修導致連續停用半年以上的，在房屋大修期間免征房產稅；對高校學生公寓免征房產稅。

三、車船稅的相關內容介紹

（一）車船稅的三要素

1.車船稅的征稅范圍是指在中華人民共和國境內屬于《車船稅法》所附《車船稅稅目稅額表》規定的車輛、船舶。車輛、船舶，是指：依法應當在車船管理部門登記的機動車輛和船舶；依法不需要在車船管理部門登記、在單位內部場所行駛或者作業的機動車輛和船舶。

2.車船稅的納稅人是指在中華人民共和國境內，屬于規定范圍的車輛和船舶的所有人或者管理人。

3.車船稅采用的是定額幅度稅率征稅的。

（二）應納稅額的計算與代收代繳

1.車船稅按年申報，分月計算，一次性繳納。購置的新車船，購置當年的應納稅額自取得車船所有權或管理權的當月起按月計算，應納稅額為年應納稅額除以12再乘以應納稅月份數。計算公式為：應納稅額=年應納稅額÷12×應納稅月份數

2.保險機構代收代繳:從事機動車第三者責任強制險業務的保險機構為機動車車船稅的扣繳義務人，應當在收取保險費時依法代收車船稅，并出具代收稅款憑證。

3.委托交通運輸部門海事管理機構代為征收船舶車船稅:海事管理機構應根據車船稅法律、行政法規和相關政策規定代征車船稅，不得違反規定多征或少征。海事管理機構代征船舶車船稅的計算方法：①船舶按一個年度計算車船稅。計算公式為：年應納稅額＝計稅單位×年基準稅額；②購置的新船舶，購置當年的應納稅額自納稅義務發生時間起至該年度終了按月計算。計算公式為：應納稅額＝年應納稅額×應納稅月份數/12應納稅月份數＝12－納稅義務發生時間（取月份）＋1

（三）車船稅的減免稅優惠和征收管理

1.車船稅的減免稅優惠：對于車船稅的減免稅優惠主要把握法定減免和特定減免中在5年內免征車船稅的規定：①法定減免包括捕撈、養殖漁船；軍隊、武裝警察部隊專用的車船；警用車船；依照法律規定應當予以免稅的外國駐華使領館、國際組織駐華代表機構及其有關人員的車船；對節約能源的車船，減半征收車船稅，對使用新能源的車船，免征車船稅。對受嚴重自然災害影響納稅困難以及其他特殊原因確需減免稅的車船，可以減征或者免征車船稅；省、自治區、直轄市人民政府根據當地實際情況，可以對公共交通車船，農村居民擁有并主要在農村地區使用的摩托車、三輪汽車和低速載貨汽車定期減征或者免征車船稅。②特定減免中5年內免征的有：按照規定繳納船舶噸稅的機動船舶，自《車船稅法》實施之日起5年內免征車船稅；機場、港口內部行駛或者作業的車船，自《車船稅法》實施之日起5年內免征車船稅。

2.車船稅的納稅義務發生時間為取得車船所有權或者管理權的當月；納稅地點為車船的登記地或者車船稅扣繳義務人所在地。

四、契稅的相關內容介紹

（一）契稅的納稅人、征稅范圍和稅率

1.在中華人民共和國境內轉移土地、房屋權屬，承受的單位和個人為契稅的納稅人。

【提示】華僑、港澳臺同胞、外商投資企業和外國企業、外國人和國有經濟單位，都是契稅的納稅人。

2.契稅的征稅對象為發生土地使用權和房屋所有權權屬轉移的土地和房屋。具體的征稅范圍包括：國有土地使用權出讓；土地使用權轉讓，包括出售、贈與和交換；房屋買賣。

3.契稅實行幅度比例稅率，稅率的幅度為3%～5%，具體執行稅率，由各省、自治區、直轄市人民政府在規定的幅度內，根據本地區的實際情況確定。

（二）契稅計稅依據和應納稅額的計算

1.契稅應納稅額＝計稅依據×稅率

2.契稅計稅依據不同的情形有不同的規定，重點把握下面的幾項規定：

①土地使用權出售、房屋買賣，其計稅依據為成交價格。

【提示】計征契稅的成交價格不含增值稅。

②土地使用權贈與、房屋贈與，其計稅依據由征收機關參照土地使用權出售、房屋買賣的市場價格核定。

③土地使用權交換、房屋交換，計稅依據為所交換的土地使用權價格的差額。對于成交價格明顯低于市場價格且無正當理由的，或者所交換土地使用權、房屋價格的差額明顯不合理且無正當理由的，由征收機關參照市場價格核定。

④經當地政府和有關部門批準，以房屋抵債和實物交換房屋，視同房屋買賣，應由產權承受人繳納契稅。產權人以自有的房產折價抵償債務，以房屋折價款繳納契稅；以實物交換房屋，應視同貨幣購買房屋，以房屋的價值繳納契稅。

（三）契稅的稅收優惠與征收管理

1.契稅的納稅義務發生時間為納稅人簽訂土地、房屋權屬轉移合同的當天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權屬轉移合同性質憑證的當天；納稅人應當自納稅義務發生之日起10日內，向土地、房屋所在地的契稅征收機關辦理納稅申報，并在契稅征收機關核定的期限內繳納稅款；契稅在土地、房屋所在地的征收機關繳納。

2.契稅的稅收優惠重點把握下面的幾項情形：城鎮職工按規定第一次購買公有住房，免征契稅；承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權，并用于農、林、牧、漁業生產的免征契稅；對公共租賃住房經營單位購買住房作為公共租賃住房，免征契稅。

五、城鎮土地使用稅的相關內容介紹

（一）城鎮土地使用稅的納稅義務人、征稅范圍和適用稅額

1.城鎮土地使用稅的納稅義務人是在城市、縣城、建制鎮和工礦區內使用土地的單位和個人。單位，包括國有企業、集體企業、私營企業、股份制企業、外商投資企業、外國企業以及其他企業和事業單位、社會團體、國家機關、軍隊以及其他單位；所稱個人，包括個體工商戶以及其他個人。

2.城鎮土地使用稅的征稅范圍為城市、縣城、建制鎮和工礦區。

3.城鎮土地使用稅實行分級幅度稅額。需要注意以下兩種情況：對于經濟落后地區，城鎮土地使用稅的適用稅額標準可適當降低，但降低額不得超過規定最低稅額的30%；對于經濟發達地區的適用稅額標準可以適當提高，但須報經財政部批準。

（二）城鎮土地使用稅應納稅額的計算

城鎮土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據。

城鎮土地使用稅應納稅額的計算公式為：全年應納稅額＝計稅土地面積（平方米）×適用稅額

納稅人實際占用的土地面積，以房地產管理部門核發的土地使用證書與確認的土地面積為準；尚未核發土地使用證書的，應由納稅人據實申報土地面積，據以納稅，待核發土地使用證以后再作調整。

如果土地使用權由幾方共有的，由共有各方按照各自實際使用的土地面積占總面積的比例，分別計算繳納城鎮土地使用稅。

（三）稅收優惠和征收管理

1.對于稅收優惠重點把握下面幾項容易混淆的內容：國家機關、人民團體、軍隊自用的土地免征城鎮土地使用稅；宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地免征城鎮土地使用稅；直接從事種植、養殖、飼養的專業生產用地，免征城鎮土地使用權。

2.城鎮土地使用稅的納稅義務發生時間一般為次月，但需要注意納稅人新征用的耕地自批準征用之日起滿一年時開始繳納城鎮土地使用稅。

六、耕地占用稅的相關內容介紹

1.耕地占用稅的納稅義務人，是占用耕地建房或從事非農業建設的單位和個人。

2.耕地占用稅的征稅范圍包括納稅人為建房或從事其他非農業建設而占用的國家所有和集體所有的耕地。

【提示】農田水利不論是否包含建筑物、構筑物占用耕地，均不屬于耕地占用稅征收范圍，不征收耕地占用稅；林地不包括居民點內部的綠化林木用地、鐵路、公路征地范圍內的林木用地，以及河流、溝渠的護堤林用地。

3.耕地占用稅以納稅人實際占用耕地的面積為計稅依據，以每平方米為計量單位。應納稅額=實際占用耕地面積（平方米）×適用定額稅率

4.耕地占用稅在稅率設計上采用了地區差別定額稅率。

經濟特區、經濟技術開發區和經濟發達、人均耕地特別少的地區，適用稅額可以適當提高，但最多不得超過規定稅額的50%。

5.耕地占用稅由地方稅務機關負責征收。經批準占用耕地的，耕地占用稅納稅義務發生時間為納稅人收到土地管理部門辦理占用農用地手續通知的當天。

未經批準占用耕地的，耕地占用稅納稅義務發生時間為納稅人實際占用耕地的當天。

6.對于耕地占用稅的稅收優惠，重點把握免征的幾種情形和減按每平方米2元的稅額征收耕地占用稅的規定。

【經典習題】

1.（《應試指南》第四章P184計算題）某加工企業2016年11月發生以下業務：

（1）11月2日與甲企業簽訂一份以貨換貨合同，用庫存1200萬元的存貨換取甲企業相同金額的原材料；

（2）11月8日與乙企業簽訂受托加工合同一份，合同約定，由乙企業提供價值100萬元的主要原材料，加工企業收取乙企業輔助材料費20萬元和加工費30萬元；

（3）11月23日與丙銀行簽訂抵押借款合同一份，用價值3000萬元的廠房作抵押向銀行借款500萬元，借款期限為1年，年利率為8%；

（4）11月30日與丁企業簽訂財產租賃合同一份，從12月1日起將企業閑置的廠房出租給丁企業使用，每月租金3萬元，租期未定。（上述合同所載金額不含增值稅。）

根據上述資料，回答下列問題：

（1）該企業11月2日與甲企業簽訂以貨換貨合同應繳納印花稅（）元。

A.3600

B.6000

C.7200

D.12000

（2）該企業11月8日與乙企業簽訂受托加工合同應繳納印花稅（）元。

A.150

B.250

C.550

D.750

（3）11月23日與丙銀行簽訂抵押借款合同應繳納印花稅（）元。

A.16.67

B.250

C.500

D.2500

（4）11月30日與丁企業簽訂財產租賃合同應繳納印花稅（）元。

A.5

B.15

C.20

D.30

【答案】（1）C；（2）B；（3）B；（4）A。

【解析】（1）采用以貨換貨方式進行商品交易簽訂的合同，是反映既購又銷雙重經濟行為的合同，應按合同所載的購、銷金額合計數計稅貼花。與甲企業簽訂換貨合同應納印花稅＝（1200＋1200）×10000×0.3‰＝7200（元）。

（2）對于由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供輔助材料的加工合同，無論加工費和輔助材料金額是否分別記載，均以輔助材料與加工費的合計數，依照“加工承攬合同”計稅貼花。對委托方提供的主要材料或原料金額不計稅貼花。與乙企業簽訂受托加工合同應納印花稅＝（20＋30）×10000×0.5‰＝250（元）。

（3）對借款人以財產作抵押，從貸款方取得一定數量抵押貸款的合同，應按借款合同貼花；在借款人因無力償還借款而將財產轉移給貸款方的，應再就雙方書立的產權書據，按產權轉移書據的有關規定計稅貼花。與銀行簽訂抵押借款合同應納印花稅＝500×10000×0.05‰＝250（元）。

（4）由于與丁企業簽訂財產租賃合同，租期未定，因此先按定額5元貼花，以后結算時再按實際金額計稅，補貼印花。

2.（《應試指南》第五章P197多選題）（2016年）下列關于房產稅納稅人及繳納稅款，說法正確的有（）。

A.租賃合同約定有免收租金期限的出租房產，免收租金期間不需繳納房地稅

B.融資租賃的房產未約定開始日的，由承租人自合同簽訂當日起繳納房產稅

C.無租使用其他單位房產的應稅單位和個人，由使用人代為繳納房產稅

D.產權出典的由承典人繳納房產稅

E.產權出租的由出租人繳納房產稅

【答案】CDE

【解析】選項A，免收租金期間由產權所有人繳納房產稅；選項B，融資租賃的房產未約定開始日的，由承租人自合同簽訂的次月起按房產余值繳納房產稅。

3.（《應試指南》第六章P213多選題）（2016年）下列車船免征車船稅的有（）。

A.純電動汽車

B.警用車輛

C.捕撈養殖漁船

D.救護車

E.財政撥款事業單位的辦公用車

【答案】ABC

【解析】選項D、E不免征車船稅。

4.（《應試指南》第七章P226單選題）（2016年）下列關于契稅減免稅優惠的說法，正確的是（）。

A.駐華使領館外交人員承受土地、房屋權屬的，免征契稅

B.金融租賃公司通過售后回租承受承租人房屋土地權屬的，免征契稅

C.單位承受荒灘用于倉儲設施開發的，免征契稅

D.軍事單位承受土地、房屋對外經營的，免征契稅

【答案】A

【解析】選項B，金融租賃公司開展售后回租業務，承受承租人房屋、土地權屬的，照章征稅；對售后回租合同期滿，承租人回購原房屋、土地權屬的，免征契稅。選項C，承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權，并用于農、林、牧、漁業生產的，免征契稅。選項D，承受土地、房屋對外經營的，照章征稅。

5.（《應試指南》第八章P241多選題）（2016年）下列關于城鎮土地使用稅納稅義務發生時間的說法，正確的有（）。

A.購置新建商品房，自簽訂房屋銷售合同的次月起計征城鎮土地使用稅

B.納稅人新征用的耕地，自批準征用之日起滿1年時開始繳納城鎮土地使用稅

C.以出讓方式取得土地使用權，應由受讓方從合同約定的交付土地時間的次月起繳納城鎮土地使用稅

D.購置存量房，自房產權屬登記機關簽發房屋權屬證書的次月起計征城鎮土地使用稅

E.通過拍賣方式取得建設用地（不屬新征用耕地），應從合同約定的交付土地時間的次月起繳納城鎮土地使用稅

【答案】BCDE

【解析】購置新建商品房，自房屋交付使用的次月起，繳納土地使用稅。

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