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2016年稅務師《財務與會計》專家點評：消費稅（03.13）
親愛的學員，大家好！
這周每日一練欄目的題目主要是針對第十三章知識的考查。從本周的測試結果來看，大家對這部分知識掌握的不是太好。對于做錯的題目，需要大家對做錯的題目提起足夠的重視。下面就本周（16年3月7日～16年3月13日）題目中正確率最低的題目進行一下點評，以幫助大家理解。大家一定要通過練習對知識加以鞏固。
【錯題點評】2016年3月13日
下列關于消費稅的表述中，正確的是（ ）。
A. 企業多交的消費稅發生退稅時，應該借記“銀行存款”，貸記“其他應收款”
B. 委托方收回委托加工物資后直接對外出售的，售價高于受托方的計稅基礎，此時不再征收消費稅
C. 生產企業直接出口應稅消費品的，免征消費稅，出口后發生退關或退貨的，需要立即辦理補稅
D. 外購應稅消費品用于生產非應稅產品的，按照稅額，借記“應交稅費－應交消費稅”，貸記“銀行存款”
【正確答案】A
【答案解析】本題考查消費稅知識點。選項B，委托方收回委托加工物資后直接對外出售的，售價低于受托方的計稅基礎，是不再征收消費稅的，如果售價高于受托方的計稅基礎，此時是需要征收消費稅的；選項C，生產企業直接出口應稅消費品的，免征消費稅，出口后發生退關或退貨的，經所在地主管稅務機關批準，可暫不辦理補稅，待其轉為國內銷售時，再計繳消費稅；選項D，外購應稅消費品用于生產非應稅產品的，消費稅應該計入產品的成本。
【教師解析】本題主要考查的是對消費稅的賬務處理，大多數學員對選項C和D有疑惑。對于選項C，注意生產企業直接出口應稅消費品的，免征消費稅，出口后發生退關或退貨的，并不是立即辦理補稅，而是經所在地主管稅務機關批準，可暫不辦理補稅，待其轉為國內銷售時，再計繳消費稅；選項D，選項D，外購應稅消費品用于生產非應稅產品的，消費稅應該計入產品的成本；外購應稅消費品用于生產應稅產品的，按照稅額，借記“應交稅費－應交消費稅”，貸記“銀行存款” 。
下周將對第十三章內容進行學習。大家要注意多理解、多總結，腳踏實地的把每一個知識點鞏固好。希望廣大學員能夠共同學習、共同進步，最終順利通過考試！
針對大家在做題過程中出現的問題，可以在網校論壇進行題目的討論，實在不理解的也可以到答疑板提問，最終的目的是讓廣大學員都能夠打下一個堅實的基礎，在考試的時候遇到類似的問題大家可以得分。
以上習題來源于正保會計網校“每日一練——免費在線測試”欄目，網校老師針對學員每日提交的測試結果挑選出有代表性的錯題進行點評。
注：本文為正保會計網校原創，版權屬正保會計網校所有，未經授權，不得轉載。
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