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在US GAAP下,商譽減值測試是以報告單元(reporting unit)為單位的,這一點和中國會計準則和國際財務報告準則均不一樣。那么我們就一起來看看相關的知識:
報告單元(reporting unit)通常是經(jīng)營計劃編制和衡量經(jīng)營收益以評價管理業(yè)績的至低層次,它通常低于經(jīng)營分部。企業(yè)應根據(jù)企業(yè)管理的方式、內(nèi)部報告的組織方式來確定報告單元。非公開上市公司可以不必報告分部信息,但必須進行減值測試,此時,一個企業(yè)主體就是一個報告單元。
在做減值測試之前,企業(yè)應綜合考慮ASC 350-20-20-35-3C中所列出的因素,評價減值發(fā)生的可能性,如果企業(yè)預計發(fā)生減值的可能性超過50%,企業(yè)應當進行減值測試。
US GAAP規(guī)定,企業(yè)應使用兩步驟測試法(two step approach)確定可能存在的減值:
1.比較報告公允價值及包括商譽在內(nèi)的賬面價值,確定潛在減值。如果報告單元的公允價值大于其賬面價值,商譽沒有減損,可以不再進行第二步測試,否則必須進行第二步測試;
2.比較商譽的內(nèi)含公允價值和賬面價值,并將商譽賬面價值超過其內(nèi)含公允價值的差額確認為減值損失。確認的損失不應當超過商譽的賬面價值。確認減值損失后,商譽調(diào)整后的賬面價值將作為其新的會計基礎。其中,商譽的內(nèi)涵公允價值(implied FV of goodwill)等于報告單元公允價值減去確認的報告單元除商譽以外的凈資產(chǎn)的公允價值。減值損失等于商譽賬面價值與其內(nèi)涵公允價值的差額。
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