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CMA P1綜合練習 8
漢塞爾公司的管理者欲為其一種產品A編制7月份的預算，該產品的銷售單價為＄40，各月的預計銷售量如下所示：
預計銷售量（單位：個）
4月 5月 6月 7月 8月 9月
5,000 5,400 5,500 6,000 7,000 8,000
生產該產品需要4磅原材料1和2磅原材料2。公司的政策是在任何時候都至少要有100個A的庫存，但是，期末的庫存不應低于下月預計銷售量的10%。所有原材料存貨應保持在下月生產需要量的5%，但不應超過1,000磅。公司希望6月末的所有存貨都符合公司的要求。采購部門預計原材料1和原材料2的價格分別是每磅＄1.25和每磅＄5。
生產過程需要兩個技術等級的直接人工。K102級的工人每小時工資是＄50，每小時生產一批產品A，每批有100個。每個產品還需K175級的工人工作6分鐘，K175級的工人每小時工資是＄20。制造費用的分配率是每批＄200和每一直接人工小時＄30。
7月結束后，公司的總裁湯姆發現實際銷售量為7,000個，他要求財務部門調整預算，對此銷售部門表達出了不滿的意見.
預計銷售量（單位：個）
4月 5月 6月 7月 8月 9月
5,000 5,400 5,500 6,000 7,000 8,000
生產該產品需要4磅原材料1和2磅原材料2。公司的政策是在任何時候都至少要有100個A的庫存，但是，期末的庫存不應低于下月預計銷售量的10%。所有原材料存貨應保持在下月生產需要量的5%，但不應超過1,000磅。公司希望6月末的所有存貨都符合公司的要求。采購部門預計原材料1和原材料2的價格分別是每磅＄1.25和每磅＄5。
生產過程需要兩個技術等級的直接人工。K102級的工人每小時工資是＄50，每小時生產一批產品A，每批有100個。每個產品還需K175級的工人工作6分鐘，K175級的工人每小時工資是＄20。制造費用的分配率是每批＄200和每一直接人工小時＄30。
7月結束后，公司的總裁湯姆發現實際銷售量為7,000個，他要求財務部門調整預算，對此銷售部門表達出了不滿的意見.
要求：
1．根據上述數據和資料，編制7月份的如下預算：
a.銷售收入預算；
b.7月的生產數量預算；
c.8月的生產數量預算；
d.直接材料采購量預算；
e.直接材料采購成本預算；
f.直接人工成本預算。
2．分析進行預算調整的原因和條件。
3．定義預算松弛，說明如何避免預算松弛。
【正確答案】 1．7月份的預算如下：
a.銷售收入預算=預計銷售量×預計銷售單價＝6,000×40＝＄240,000
b. 7月的生產數量預算＝700＋6,000－6,000×10%＝6,100個
c. 8月的生產數量預算＝800＋7,000－7,000×10%＝7,100個
d.直接材料采購量預算如下表：
原材料1 原材料2
預計生產所需的原材料
（6,100件產品A） 24,400 12,200
加：目標存貨量（1,000磅
與8月份生產需要量的5%較低者） ＋1,000 ＋710
需要的原材料總額 25,400 12,910
減：預計期初存貨（1,000磅與
7月份生產需要量的5%的較低者） －1,000 －610
需要購買的原材料 24,400 12,300
e.
直接材料成本預算如下表：
預計購買量 購買價格 總額
原材料1 24,400 1.25 30,500
原材料2 12,300 5 61,500
預計總成本 92,000
f.直接人工成本預算如下表：
每批工時 批 小時總計 工資率 總額
K102 1 61 61 50 3,050
K175 10 61 610 20 12,200
合計 671 15,250
2．預算通過后，有些企業只允許在特殊的情況下調整預算；但也有一些（如執行連續更新預算的企業）按季或按月調整預算。在只允許在特殊情況下調整預算的企業，修改預算是很難獲準的；然而，不是所有的事情都會像預計的那樣進行，當實際情況與預計出現重大差異時，依舊恪守預算是不足取的。在這種情況下，應提醒管理者不要將預算教條化。
系統地、周期性地調整已通過的預算或者使用連續預算，可以使企業在動態的經營環境中獲益，因為時常更新的預算能夠更好地指導經營活動。但是，定期調整預算可能會使責任中心在編制預算時不盡全力。系統調整預算的企業，應確保預算調整只在情況發生重大變化的條件下進行。
3．預算松弛是至終確定的預算水平與至優預算水平之間的差異，是預算編制過程中普遍存在，并對整個預算管理制度的有效性產生直接影響的問題。
減少預算松弛的方法：使用成本動因，設定標準，使用標桿方法,使用多種績效考核指標，設計良好的獎勵懲罰制度等。
a.銷售收入預算=預計銷售量×預計銷售單價＝6,000×40＝＄240,000
b. 7月的生產數量預算＝700＋6,000－6,000×10%＝6,100個
c. 8月的生產數量預算＝800＋7,000－7,000×10%＝7,100個
d.直接材料采購量預算如下表：
原材料1 原材料2
預計生產所需的原材料
（6,100件產品A） 24,400 12,200
加：目標存貨量（1,000磅
與8月份生產需要量的5%較低者） ＋1,000 ＋710
需要的原材料總額 25,400 12,910
減：預計期初存貨（1,000磅與
7月份生產需要量的5%的較低者） －1,000 －610
需要購買的原材料 24,400 12,300
e.
直接材料成本預算如下表：
預計購買量 購買價格 總額
原材料1 24,400 1.25 30,500
原材料2 12,300 5 61,500
預計總成本 92,000
f.直接人工成本預算如下表：
每批工時 批 小時總計 工資率 總額
K102 1 61 61 50 3,050
K175 10 61 610 20 12,200
合計 671 15,250
2．預算通過后，有些企業只允許在特殊的情況下調整預算；但也有一些（如執行連續更新預算的企業）按季或按月調整預算。在只允許在特殊情況下調整預算的企業，修改預算是很難獲準的；然而，不是所有的事情都會像預計的那樣進行，當實際情況與預計出現重大差異時，依舊恪守預算是不足取的。在這種情況下，應提醒管理者不要將預算教條化。
系統地、周期性地調整已通過的預算或者使用連續預算，可以使企業在動態的經營環境中獲益，因為時常更新的預算能夠更好地指導經營活動。但是，定期調整預算可能會使責任中心在編制預算時不盡全力。系統調整預算的企業，應確保預算調整只在情況發生重大變化的條件下進行。
3．預算松弛是至終確定的預算水平與至優預算水平之間的差異，是預算編制過程中普遍存在，并對整個預算管理制度的有效性產生直接影響的問題。
減少預算松弛的方法：使用成本動因，設定標準，使用標桿方法,使用多種績效考核指標，設計良好的獎勵懲罰制度等。
【該題針對“綜合”知識點進行考核】
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