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利潤中心績效考核指標
本期與大家再分享另一個高頻考點——利潤中心的績效考核指標。
在責任中心中，我們知道利潤中心的管理者不僅要對該部門的收入負責，還要對部門的成本負責，即要對該部門的利潤負責。對利潤中心的績效考核要用“分部毛利”這一指標，我們通過下面的計算表格理解一下：
銷售收入 | |
- | 總變動成本 |
= | 邊際貢獻 |
- | 可控的固定成本 |
= | 可控邊際貢獻 |
- | 所有可追溯的固定成本 |
= | 分部毛利 |
上表即管理會計分析中使用的貢獻式利潤表，它可以更容易地評估管理者的績效，因為貢獻式利潤表明確地區分了哪些成本受管理者控制，哪些成本不受管理者控制。其中，可控的固定成本是指在一年內管理者可以改變的固定成本，比如營銷費用、廣告費用等；可追溯的固定成本是指公司整體的固定成本，該部門的管理者無法控制，但是該部門在生產或運營過程中又會使用這些固定資產并獲得一定的收益，那么就要將一部分固定成本追溯到該部門。
利潤中心的管理者只需要對自己可以控制的成本或者雖然不能控制但是可以追溯到該部門的固定成本負責。如果將那些既不可控又無法追溯的固定成本也計入部門的考核中，即管理者要對自己不可控的因素承擔責任，就會失去公平性，也無法起到激勵作用。
分部毛利是衡量利潤中心獲利能力的有用指標。如果這個指標為負，除非該分部能給其他分部帶來價值增值，否則，這個分部應予取締。
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