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【CMA知識點+例題】成本流轉假設

來源: 正保會計網校 編輯:王曉冰 2024/07/25 10:12:19  字體:

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在同一個會計期間,存貨通常按照不同的價格購入,同時,以前期間的存貨也包含在本期的期初存貨中,這些存貨被用來生產產品,并加入到其他存貨中,并且每批存貨成本都不一樣。因此,產生了幾種存貨成本的核算方法,即成本流轉假設。今天我們來一起學習一下這幾種成本流轉方法的含義與運用。

首先,我們要了解,成本流轉假設只與存貨成本核算相關,與實際的產品實物流轉無關。它只是用來計算哪些成本應該分配到存貨中,哪些成本應劃分為銷貨成本。

四種成本流轉假設:個別計價法、平均成本法、先進先出法、后進先出法。

1.個別計價法

是指登記每件產品或存貨的成本和每件商品的銷貨成本。只適用于核算全部具有獨一無二標示的產品。它最適用數量少、金額昂貴的產品,如珠寶、汽車等零售的產品,或者采用分批成本法核算的特殊訂單或產品。

2.平均成本法

是指將全部類似存貨項目的成本加總求和,計算得到期間平均成本。

在永續盤存制下,又稱“移動平均法”:隨著每次購入存貨的變化需重新計算存貨的平均成本,并且在購入新的存貨之前,按照重新計算得到的平均成本計算銷貨成本。

3.先進先出法(FIFO)

即先購入的存貨首先被領用或出售,計入銷貨成本中,期末存貨價值是最新購入的存貨成本。

當存貨成本不斷上升時,FIFO計算得到的銷貨成本最低,但是期末存貨的價值相對較高。FIFO會夸大利潤。

無論是在永續盤存制還是定期盤存制下,FIFO計算得到的期末存貨余額和銷貨成本是相同的。

4.后進先出法(LIFO)

即最后購入的存貨首先被領用或出售,計入銷貨成本中,期末存貨價值是最早購入的存貨成本。

當存貨成本不斷上升時,計算得到的銷貨成本最高,凈利潤最低,可以降低所得稅費用。

LIFO不同,永續盤存制和定期盤存制下,LIFO計算得到的銷貨成本和期末存貨金額不同。

下面結合例題來了解一下FIFO與LIFO的計算:

經典例題

某公司只銷售一種商品, 期初存貨200件, 總成本800元

本期購進:

9月1日   800件      單價 4.75元

9月15日  600件      單價 5.5元

9月22日  900件      單價 6元

本期銷售:

9月20日 1500件      單價8.5元

9月28日  500件      單價10元

(1)先進先出法下(FIFO)

永續盤存和定期盤存的銷貨成本均為800+800×4.75+600×5.5+400×6=10300元

期末存貨余額=500×6=300元

(2)后進先出法下(LIFO)

永續盤存制下:

9月20日的銷貨成本為600×5.5+800×4.75+400=7500元,(庫存存貨還剩期初存貨中的100件)

9月28日的銷貨成本為500×6=3000元,(庫存還剩9月22日購入的400件及期初的100件)

總銷貨成本為7500+3000=10500元

期末存貨余額=400+400×6=2800元

定期盤存制下:

本期期初存貨加本期購入共2500件,銷售2000件,期末存貨500件是最先購入的,包括期初的200件和9月1日購入的300件。

期末存貨成本為800+300×4.75=2225元

銷貨成本為900×6+600×5.5+500×4.75=11075元

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