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【CMA知識點+例題】固定制造費用產量差異的應用

來源: 正保會計網校 編輯:王曉冰 2024/08/20 18:10:40  字體:

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CMA-P1中差異分析這里是第一部分的重難點,其中關于固定制造費用的差異分析與計算,更是讓很多同學感到頭大,今天我們一起再來回顧一下固定制造費用差異的相關原理與計算。

首先,我們先將公式列出:

開支差異=AQ*AP-SQ*SP

=實際的固定制造費用-預算的固定制造費用

產量差異=(SQ-AQ)×SP

       =預算的固定制造費用-分攤的固定制造費用

對以上計算的分析:

?         開支差異=實際固定費用-(彈性)預算固定費用,等于彈性預算差異。

?         固定制造費用總額是不變的,不會隨著產量的變化而變化。所以,固定制造費用是沒有產量差異的。或者說產量差異不屬于彈性預算差異。

?         但是單位產品所分攤的固定制造費用隨著產量的增加而降低。所以,實際產量越高,說明產能利用效率越高。固定制造費用的生產量差異實質上衡量的是產能利用效率問題。

?         產量差異的方向與變動成本的量差相反。

AQ>SQ,說明產能利用率高,有利差異;

AQ<SQ,說明產能利用不充分,不利差異。

如果成本動因是其他因素時(比如人工小時),產量差異的公式可以寫成如下公式:

QV=(SQ-AQ)×SR×SP

    =(SQ×SR-AQ×SR)×SP

    =(預算總工時-實際產量的標準工時) ×單位工時的標準分攤率

上面是對固定制造費用差異的總結與提煉分析,希望對大家有幫助。

經典例題

去年,一家公司為其生產潤膚霜的工廠預算了$600,000的固定制造費用開銷。$600,000是基于40,000機器小時的預計生產水平。每瓶保濕面霜預計需要0.1個標準機器小時。今年生產了350,000瓶保濕面霜,去年售出了360,000瓶。固定制造費用的產量差異是多少?

A. $60,000F

B. $75,000F

C. $60,000U

D. $75,000U

【正確答案】 D

【答案解析】SP=$600,000/40,000=$15

SR=0.1 AQ=350,000 SQ=40,000/0.1=400,000

固定制造費用產量差異=SQ×SR×SP - AQ×SR×SP

=(SQ-AQ)×SR×SP

=(400,000-350,000)×0.1×15

=$75,000U

綜上,本題應選擇D選項。

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