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【案例分析】
甲公司為一家制造類企業,主要生產A、B兩種產品。隨著業務發展和生產過程的復雜化,甲公司制造費用占生產成本的比重越來越大,且制造費用的發生與傳統成本法采用單一分攤標準的相關性越來越小。甲公司自2012年以來采用作業成本法進行核算與管理。
2016年6月,A、B兩種產品的產量分別為500臺和250臺,單位直接成本分別為0.4萬元和0.6萬元。此外A、B兩種產品制造費用的作業成本資料如表:
作業名稱 | 作業成本(萬元) | 成本動因 | 作業量 | ||
A產品 | B產品 | 合計 | |||
材料整理 | 200 | 人工小時 | 100 | 60 | 160 |
機器運行 | 400 | 機器小時 | 300 | 100 | 400 |
設備維修 | 100 | 維修小時 | 50 | 50 | 100 |
質量檢測 | 150 | 質檢次數 | 25 | 25 | 50 |
合計 | 850 | - | - | - | - |
要求:根據上述資料,結合作業成本法,分別計算A、B兩種產品的單位制造費用,并指出作業成本法及傳統成本法下制造費用分攤標準的區別。
【答案】
A產品的制造費用=100×(200/160)+300×(400/400)+50×(100/100)+25×(150/50)=550(萬元)
A產品的單位制造費用=550/500=1.1(萬元)
B產品的制造費用=60×(200/160)+100×(400/400)+50×(100/100)+25×(150/50)=300(萬元)
B產品的單位制造費用=300/250=1.2(萬元)
區別:作業成本法下,制造費用根據多種作業動因進行分配;傳統成本法下,制造費用主要采用單一分攤標準進行分配。
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