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【知識點】特殊金融工具區(qū)分
可回售工具。符合金融負債定義,但同時具有下列特征的可回售工具,應(yīng)當(dāng)分類為權(quán)益工具:
(1)賦予持有方在企業(yè)清算時按比例份額獲得該企業(yè)凈資產(chǎn)的權(quán)利;
(2)該工具所屬的類別次于其他所有工具類別,即該工具在歸屬于該類別前無須轉(zhuǎn)換為另一種工具,且在清算時對企業(yè)資產(chǎn)沒有優(yōu)先于其他工具的要求權(quán);
(3)該類別的所有工具具有相同的特征;
(4)除了發(fā)行方應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)回購或贖回該工具的合同義務(wù)外,該工具不滿足金融負債定義中的任何其他特征;
(5)該工具在存續(xù)期內(nèi)的預(yù)計現(xiàn)金流量總額,應(yīng)當(dāng)實質(zhì)上基于該工具存續(xù)期內(nèi)企業(yè)的損益、已確認凈資產(chǎn)的變動、已確認和未確認凈資產(chǎn)的公允價值變動。
發(fā)行方僅在清算時才有義務(wù)向另一方按比例交付其凈資產(chǎn)的金融工具:符合金融負債定義,但同時具有下列特征的,發(fā)行方僅在清算時才有義務(wù)向另一方按比例交付其凈資產(chǎn)的金融工具,應(yīng)當(dāng)分類為權(quán)益工具:
(1)賦予持有方在企業(yè)清算時按比例份額獲得該企業(yè)凈資產(chǎn)的權(quán)利;
(2)該工具所屬的類別次于其他所有工具類別;
(3)在次于其他所有類別的工具類別中,發(fā)行方對該類別中所有工具都應(yīng)當(dāng)在清算時承擔(dān)按比例份額交付其凈資產(chǎn)的同等合同義務(wù)。產(chǎn)生上述合同義務(wù)的清算確定將會發(fā)生并且不受發(fā)行方的控制,或者發(fā)生與否取決于該工具的持有方。
特殊金融工具分類為權(quán)益工具的其他條件:分類為權(quán)益工具的可回售工具,或發(fā)行方僅在清算時才有義務(wù)向另一方按比例交付其凈資產(chǎn)的金融工具,除應(yīng)當(dāng)具有的特征外,其發(fā)行方應(yīng)當(dāng)沒有同時具備下列特征的其他金融工具或合同:
(1)現(xiàn)金流量總額實質(zhì)上基于企業(yè)的損益、已確認凈資產(chǎn)的變動、已確認和未確認凈資產(chǎn)的公允價值變動;
(2)實質(zhì)上限制或固定了工具持有方所獲得的剩余回報。
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