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蔡錫勇是中國介紹西方借貸復式簿記的第一人。他所著的《連環賬譜》一書,是中國出版的第一部研究借貸復式簿記的專著,在我國近代會計發展史上占有重要地位。
蔡錫勇(1850-1898年),字毅若,福建龍溪(今龍海縣)人。早年受教于廣東同文館,畢業后以優異成績保送至京師同文館深造,曾受業于近代著名數學家李善蘭。
蔡錫勇跟隨張之洞到湖北后,就開始利用閑暇時間埋頭鉆研西方復式計賬方法。他以意大利的借貸記賬原理為藍本,歷經數載研磨,終于寫成《連環賬譜》一書。但遺憾的是蔡錫勇在世時未能將其正式出版。蔡錫勇在撰寫《連環賬譜》時,始終考慮洋為中用的問題,對西式簿記的優越之處,盡可能加以吸收;而對中式簿記傳統做法中的優點,又盡可能地加以保留,以適應東方人的習慣。蔡錫勇去世后,其子蔡璋赴日考察,見日本工商界多采用西式簿記,并將會計作為一門學科。蔡璋認為西式簿記簡便清楚,深感有推廣的必要,于是承其父遺志,繼續研究西式簿記,對《連環賬譜》加以校訂,最終于1905年由湖北官書局鐫版刊印。
《連環賬譜》分為上下兩冊。蔡錫勇依據工商業的不同特點,有針對性地進行了舉例演示。全書除“連環賬凡例”對“連環賬法”進行總說明外,共列舉3個例子進行具體賬目解說。上冊列舉第一個例子,分作5卷列示。第一卷敘述了“陳李號”所辦工廠3月來所發生的60筆業務。其余4卷,前3卷分別講述流水簿、匯清簿、總賬簿的登記方法及其之間的轉記關系。最后一卷為期票表與匯票表的編制,作為清算銀錢的依據。下冊以某一經營棉花、棉紗、棉布的商號業務為題,繼續解說連環賬法。所舉兩個例子均為1月至3月所發生的業務,對賬目的處理方法相同,只是在賬簿設置方面有所不同。前者保留了匯清簿,而后者取消了匯清簿。與第一個例子相比,第二個和第三個例子增設了銀錢簿及錢款雜用簿,體現了“多種日記賬”的核算形式。
在賬簿設置的介紹方面,蔡錫勇力求把中西“三賬”結合在一起加以說明,便于人們領會連環賬法。因此,書中介紹了3種賬簿組織的設置。第一類賬簿,中式簿記稱之為“草賬”,而西式簿記名日“備忘錄”。該類賬簿設有買貨簿、賣貨簿、銀款簿、錢款雜用簿、期票簿、匯票簿以及貨款簿等。其作用主要是對經濟事項內容的記錄。第二類是日記賬的設置,即中國傳統會計所用的“日流”,在《連環賬譜》中稱之為“匯清簿”。該賬簿的主要作用是匯集銀款、貨款和票款三賬簿的賬,以便集中清算和歸類轉記。第三類為總賬簿的設置。賬簿中的分戶原理采用西式簿記的基本做法,但其科目名稱仍然保持中式傳統做法,如往來賬目,或稱之為“天號”、“地號”,或稱之為“甲號”、“乙號”。此賬由匯清簿整理過入,按戶歸類,與西式簿記總賬作用完全相同。
《連環賬譜》中尤顯進步的是,蔡氏將西方的“借貸平衡試算表”引進到賬簿組織中。該試算表附于總賬簿之后,蔡氏稱之為“總結單”。此單也沿用了中式傳統做法,采用一字排列法,上列各該之數,下列各存之數,其合計清算之結果,上方之“共該”之數,必然與下方“共存”之數相等。如若二者相等,則證明本期賬目處理沒有錯誤;反之,則表明本期賬目處理中有差錯。體現了西式簿記中“有借必有貸,借貸必相等”的思想。
蔡錫勇所著的《連環賬譜》,是西式復式賬法引進的先導,是后來中式簿記改良的先聲,對推動我國近代會計的發展具有重要意義。當然,《連環賬譜》一書也明顯地存在著不足之處。首先,作者介紹的賬法,主要立足于15世紀末帕喬利所介紹的意大利早期運用的復式簿記。其賬法尚停留于平衡試算表的編制階段。而這種記賬方法在歐美各主要國家的進一步發展,書中卻未作進一步介紹。其次,蔡氏在舉例具體介紹時,過于遷就中式會計的傳統做法,甚至保留了一些比較落后的東西,如舊式賬簿格式、繁雜中式數碼以及比較繁瑣的書寫方法等,使該書對先進簿記方法的介紹具有相當大的局限性。這導致《連環賬譜》的影響僅限于會計學界,所介紹的簿記方法沒有被當時工商界所了解和采納。
蔡錫勇的《連環賬譜》,不僅開創了我國引進西方復式簿記的先河,而且為我國近代會計的發展史翻開了新的一頁。(作者:林振史)
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