案例解析：企業(yè)改制重組中的土地增值稅

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯： 2018/05/24 15:00:10　　字體：大小

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2018年5月16日，財(cái)政部和稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于繼續(xù)實(shí)施企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知》，作為改制重組中的重要文件，我們一定不要忽視，下面我們就來(lái)一一解析。

一、整體改制

（一）政策規(guī)定

非公司制企業(yè)整體改制為有限責(zé)任公司或者股份有限公司，有限責(zé)任公司（股份有限公司）整體改制為股份有限公司（有限責(zé)任公司），對(duì)改制前的企業(yè)將國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物轉(zhuǎn)移、變更到改制后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。

整體改制是指不改變?cè)髽I(yè)的投資主體，并承繼原企業(yè)權(quán)利、義務(wù)的行為。

投資主體相同，是指企業(yè)改制重組前后出資人不發(fā)生變動(dòng)，出資人的出資比例可以發(fā)生變動(dòng)。

（二）舉例說(shuō)明

例如甲公司為有限責(zé)任公司，甲公司的股東為張某和李某，持股比例分別為60%和40%，整體改制為股份有限公司，改制后的公司股東仍為張某和李某，持股比例分別為70%和30%，這時(shí)雖然持股比例發(fā)生變動(dòng)，但是股東仍為張某和李某，并沒(méi)有增加或減少股東，所以對(duì)改制前的企業(yè)將國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物轉(zhuǎn)移、變更到改制后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。

二、企業(yè)合并

（一）政策規(guī)定

兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)合并為一個(gè)企業(yè)，且原企業(yè)投資主體存續(xù)的，對(duì)原企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移、變更到合并后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。

投資主體存續(xù)，是指原企業(yè)出資人必須存在于改制重組后的企業(yè)，出資人的出資比例可以發(fā)生變動(dòng)。

（二）舉例說(shuō)明

例如甲公司擁有房地產(chǎn)，甲公司的股東為張某和李某，持股比例分別為60%和40%，乙公司股東為王某和趙某，持股比例分別為70%和30%，現(xiàn)在兩公司合并，合并后公司股東分別為張某、李某、王某和趙某，同時(shí)又引進(jìn)了新股東孫某，持股比例分別為20%、20%、30%、15%、25%。這種情形下，雖然增加了新的投資人，各個(gè)股東投資比例發(fā)生了變化，但是因?yàn)閺埬场⒗钅场⑼跄澈挖w某都在合并后的公司中占有一定的持股比例，所以對(duì)甲企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移、變更到合并后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。

三、企業(yè)分立

（一）政策規(guī)定

企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上與原企業(yè)投資主體相同的企業(yè)，對(duì)原企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移、變更到分立后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。

投資主體相同，是指企業(yè)改制重組前后出資人不發(fā)生變動(dòng)，出資人的出資比例可以發(fā)生變動(dòng)。

（二）舉例說(shuō)明

例如甲公司擁有房地產(chǎn)，甲公司的股東為張某和李某，持股比例分別為60%和40%，現(xiàn)將甲公司分立為乙公司和丙公司，分立后乙公司和丙公司的股東仍為張某和李某，持股比例分別為70%和30%，這時(shí)雖然持股比例發(fā)生變動(dòng)，但是股東仍為張某和李某，并沒(méi)有增加或減少股東，所以，對(duì)甲企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移、變更到分立后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。

四、作價(jià)入股

單位、個(gè)人在改制重組時(shí)以房地產(chǎn)作價(jià)入股進(jìn)行投資，對(duì)其將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移、變更到被投資的企業(yè)，暫不征土地增值稅。

五、例外情形

上述一、二、三、四項(xiàng)改制重組中有關(guān)土地增值稅政策不適用于房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移任意一方為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的情形。

六、執(zhí)行期限

執(zhí)行期限為2018年1月1日至2020年12月31日。

相關(guān)法規(guī)閱讀：

《關(guān)于繼續(xù)實(shí)施企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知》

大家要好好掌握這個(gè)政策，對(duì)公司之間房地產(chǎn)的劃轉(zhuǎn)和投資可以進(jìn)行合理籌劃，努力學(xué)習(xí)，是可以為你所在的企業(yè)增加價(jià)值的，同時(shí)更是為自身增值。

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