活學(xué)活用案例說明合并財務(wù)報表中的視覺差異轉(zhuǎn)換

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯： 2018/05/30 11:58:27　　字體：大小

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《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號—合并財務(wù)報表》將合并財務(wù)報表的定義為反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)報表。合并財務(wù)報表編制過程中需要站在企業(yè)集團的視角來考慮問題，企業(yè)集團的合并報表與母子公司個別報表的視角有時候存在差異，這就需要在合并財務(wù)報表層面對母子公司個別報表有關(guān)項目數(shù)據(jù)進(jìn)行轉(zhuǎn)換，即將按母子公司個別報表的視角確認(rèn)的數(shù)據(jù)調(diào)整為企業(yè)集團視角的合并口徑數(shù)據(jù)。李亞進(jìn)老師通過如下案例予以說明。

案例一：

某集團母公司2012年度將擁有的部分房屋建筑物長期出租給子公司做開展業(yè)務(wù)之用，母公司個別報表將此業(yè)務(wù)理解成對外出租房屋建筑物，會計核算及報表列報計入投資性房地產(chǎn)，子公司個別報表理解為承租，假設(shè)子公司將該房屋建筑物作為管理用房計入管理費用。

母公司編制合并財務(wù)報表時需進(jìn)行視角差異轉(zhuǎn)換，將該行為理解為自用房屋建筑物，需要將母公司個別報表層面的投資性房地產(chǎn)在合并財務(wù)報表層面調(diào)整為固定資產(chǎn)。抵銷分錄如下：

1、將母公司的出租收入與子公司的承租成本進(jìn)行抵銷

借：營業(yè)收入-其他業(yè)務(wù)收入

貸：管理費用

2、將母公司的出租收入收到的現(xiàn)金與子公司的承租成本支付的現(xiàn)金進(jìn)行抵銷

借：購買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

貸：銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

3、在母公司合并財務(wù)報表層面理解為自用房屋建筑物，需要將母公司個別報表層面的投資性房地產(chǎn)在合并財務(wù)報表層面調(diào)整為固定資產(chǎn)。

借：固定資產(chǎn)

貸：投資性房地產(chǎn)

案例二：

某集團母公司A（承包方）2011年初與B供熱公司簽訂供熱項目的總承包合同，總承包合同明確分為設(shè)備銷售與安裝部分兩個子合同。其中設(shè)備銷售4000萬元（不含稅）,由母公司實施；設(shè)備安裝10000萬元, 由集團子公司實施。2011年度母公司A所供設(shè)備全部到貨，截止2011年底B供熱公司對70%的設(shè)備進(jìn)行了驗收，向母公司A出具了相應(yīng)的驗收單。母公司A確認(rèn)商品銷售收入2800萬元、成本2100萬元；集團子公司按項目的完工進(jìn)度（完工進(jìn)度為80%）確認(rèn)2011年度收入8000萬元。

母子公司個別報表層面將該業(yè)務(wù)分別確認(rèn)商品銷售收入2800萬元、安裝收入8000萬元。上述母子公司所承接的同一項目的不同部分符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號—建造合同》第七條 “一組合同無論對應(yīng)單個客戶還是多個客戶，同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)合并為單項合同：

（一）該組合同按一攬子交易簽訂；

（二）該組合同密切相關(guān)，每項合同實際上已構(gòu)成一項綜合利潤率工程的組成部分；

（三）該組合同同時或依次履行。

規(guī)定的合同合并的條件，母公司在編制合并財務(wù)報表時需進(jìn)行視角差異轉(zhuǎn)換，應(yīng)把母子公司的建造合同（設(shè)備銷售合同）視作一個整體，在合并報表層面基于集團的視角重新計算整體上的完工進(jìn)度，作為合并報表層面確認(rèn)收入的基礎(chǔ)。企業(yè)集團合并報表層面的總承包進(jìn)度為80%，需對母公司按70%確認(rèn)的收入進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整分錄如下：

借：應(yīng)收賬款 468萬元

貸：營業(yè)收入400萬元（4000*80%-2800）

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額 68萬元（400*17%）

借：營業(yè)成本 300萬元

貸：庫存商品 300萬元（2100/70%*80%-2100）

借：營業(yè)稅金及附加 8.16萬元

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交城建稅 4.76萬元（68*7%）

應(yīng)交稅費-應(yīng)交教育費附加3.4萬元（68*5%）

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