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在重要的日子,不少人會選擇購買金銀首飾作為禮品。那金銀首飾消費稅的相關政策,您了解多少呢?讓我們一起來梳理一下吧。
1. 金銀首飾消費稅的納稅義務人包括哪些?
在中華人民共和國境內從事金銀首飾零售業務的單位和個人,為金銀首飾消費稅的納稅義務人(以下簡稱納稅人),應按本通知的規定繳納消費稅。委托加工(另有規定者除外)、委托代銷金銀首飾的,受托方也是納稅人。
——《財政部 國家稅務總局關于調整金銀首飾消費稅納稅環節有關問題的通知》[(1994)財稅字第95號]
2. 金銀首飾在哪個環節納稅?
納稅人銷售(指零售,下同)的金銀首飾(含以舊換新),于銷售時納稅;用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾,于移送時納稅;帶料加工、翻新改制的金銀首飾,于受托方交貨時納稅。
——《財政部 國家稅務總局關于調整金銀首飾消費稅納稅環節有關問題的通知》[(1994)財稅字第95號]
3. 金銀首飾消費稅的征稅范圍包括哪些?
(1)零售環節征收消費稅的金銀首飾范圍僅限于:金、銀和金基、銀基合金首飾,以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾(以下簡稱金銀首飾)。對既銷售金銀首飾,又銷售非金銀首飾的生產、經營單位,應將兩類商品劃分清楚,分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的,在生產環節銷售的,一律從高適用稅率征收消費稅;在零售環節銷售的,一律按金銀首飾征收消費稅。
——《財政部 國家稅務總局關于調整金銀首飾消費稅納稅環節有關問題的通知》[(1994)財稅字第95號]
(2)經營單位兼營生產、加工、批發、零售業務的,應分別核算銷售額,未分別核算銷售額或者劃分不清的,一律視同零售征收消費稅。
——《金銀首飾消費稅征收管理辦法》(1994年12月26日國稅發〔1994〕267號文件印發,根據2010年11月29日《稅務部門現行有效 失效 廢止規章目錄》和2018年6月15日《國家稅務總局關于修改部分稅務部門規章的決定》修正)
注意:在零售環節征收消費稅的金銀首飾的范圍不包括鍍金(銀)、包金(銀)首飾,以及鍍金(銀)、包金(銀)的鑲嵌首飾,凡采用包金、鍍金工藝以外的其他工藝制成的含金、銀首飾及鑲嵌首飾,如鍛壓金、鑄金、復合金首飾等,都應在零售環節征收消費稅。
——《國家稅務總局關于鍛壓金首飾在零售環節征收消費稅問題的批復》 (國稅函〔1996〕727號)
4. 金銀首飾消費稅的納稅義務發生在什么時候?
納稅人銷售金銀首飾,其納稅義務發生時間為收訖銷貨款或取得索取銷貨憑據的當天;用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾,其納稅義務發生時間為移送的當天;帶料加工、翻新改制的金銀首飾,其納稅義務發生時間為受托方交貨的當天。
——《財政部 國家稅務總局關于調整金銀首飾消費稅納稅環節有關問題的通知》[(1994)財稅字第95號]
5. 金銀首飾消費稅的計稅依據是什么?
納稅人銷售金銀首飾,其計稅依據為不含增值稅的銷售額。如果納稅人銷售金銀首飾的銷售額中未扣除增值稅稅款,在計算消費稅時,應按以下公式換算為不含增值稅稅款的銷售額。金銀首飾的銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)注意1:關于包裝物
金銀首飾連同包裝物銷售的,無論包裝是否單獨計價,也無論會計上如何核算,均應并入金銀首飾的銷售額,計征消費稅。
注意2:關于帶料加工
帶料加工的金銀首飾,應按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據征收消費稅。沒有同類金銀首飾銷售價格的,按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算公式為:組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-金銀首飾消費稅稅率)
注意3:關于以舊換新
納稅人采用以舊換新(含翻新改制)方式銷售的金銀首飾,應按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據征收消費稅。注意4:關于視同銷售
生產、批發、零售單位用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾,應按納稅人銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據征收消費稅;沒有同類金銀首飾銷售價格的,按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算公式為:組成計稅價格=[購進原價×(1+利潤率)]÷(1-金銀首飾消費稅稅率)納稅人為生產企業時,公式中的“購進原價”為生產成本。公式中的“利潤率”一律定為6%。
——《財政部 國家稅務總局關于調整金銀首飾消費稅納稅環節有關問題的通知》[(1994)財稅字第95號]
6. 金銀首飾消費稅的稅率是多少?
金銀首飾、鉑金首飾、未鑲嵌的成品鉆石和鉆石飾品消費稅稅率為5%。
——《財政部 國家稅務總局關于調整金銀首飾消費稅納稅環節有關問題的通知》[(1994)財稅字第95號]
——《財政部 國家稅務總局關于鉑金及其制品稅收政策的通知》(財稅〔2003〕86號)
——《財政部 國家稅務總局關于鉆石消費稅有關問題的通知》 (財稅〔2013〕40號)
7. 關于零售環節征收消費稅的鉑金首飾、鉆石首飾
(1)鉑金首飾消費稅具體征收管理比照財政部、國家稅務總局《關于調整金銀首飾消費稅納稅環節有關問題的通知》[(1994)財稅字第95號]和國家稅務總局關于印發《金銀首飾消費稅征收管理辦法的通知》規定執行。
——《財政部 國家稅務總局關于鉑金及其制品稅收政策的通知》(財稅〔2003〕86號)
(2)鉆石及鉆石飾品消費稅的納稅環節從2002年1月1日起,由生產環節、進口環節后移至零售環節,對未鑲嵌的成品鉆石和鉆石飾品的消費稅按5%的稅率征收。
——《財政部 國家稅務總局關于鉆石消費稅有關問題的通知》(財稅〔2013〕40號)
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