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1.勞務(wù)報(bào)酬的“稅款抵沖”作用
一些企業(yè)年終還要發(fā)放很多勞務(wù)報(bào)酬。其實(shí)很多企業(yè)的財(cái)會(huì)人員并不清楚,勞務(wù)報(bào)酬具有“稅款抵沖”的作用。企業(yè)在支付勞務(wù)報(bào)酬時(shí),一方面要代扣代繳領(lǐng)取人的個(gè)人所得稅,履行納稅義務(wù);另一方面,交納稅款后手續(xù)完備的勞務(wù)報(bào)酬支出,又可以依據(jù)完稅憑證在企業(yè)所得稅稅前扣除,沖減企業(yè)所得稅。這就形成了個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅的“稅款抵沖”作用。
舉例說明如下:假設(shè)企業(yè)發(fā)放勞務(wù)報(bào)酬20000元。依據(jù)稅法代扣代繳個(gè)人所得稅為:
應(yīng)納稅額=(20000-20000×20%)×20%=3200(元)
假設(shè)企業(yè)所得稅稅率為25%,這20000元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬進(jìn)入稅前扣除后,可抵沖的企業(yè)所得稅為:20000×25%=5000(元)
通過上述計(jì)算可以看出,企業(yè)代扣代繳了3200元的個(gè)人所得稅,卻抵沖了5000元的企業(yè)所得稅,中間還賺了1800元。
2.勞務(wù)報(bào)酬“稅款抵沖”的平衡點(diǎn)及其發(fā)放建議
通過計(jì)算,我們找到了三個(gè)“稅款抵沖”平衡點(diǎn):
一是在企業(yè)所得稅稅率為25%的條件下,勞務(wù)報(bào)酬若不涉及營(yíng)業(yè)稅,“稅款抵沖”的平衡點(diǎn)為100000元。
驗(yàn)證如下:
100000元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬交納的個(gè)人所得稅為:(100000-100000×20%)×40%-7000
=25000(元)
100000元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬抵沖的企業(yè)所得稅為:100000×25%=25000(元)
繳抵的稅款均為25000元,相等。
二是在企業(yè)所得稅稅率為25%的條件下,如果屬于“對(duì)個(gè)人提供非有形商品推銷、代理等服務(wù)取得收入”,要征收營(yíng)業(yè)稅,涉及5.5%的營(yíng)業(yè)稅及其附加,其“稅款抵沖”的平衡點(diǎn)為62893.08元。
驗(yàn)證如下:
62893.08元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬交納的營(yíng)業(yè)稅及其附加為:62893.08×5.5%=3459.12(元)
62893.08元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬交納的個(gè)人所得稅為:(62893.08-3459.12)×(1-20%)×30%-2000=12264.15(元)
合計(jì)為:3459.12+12264.15=15723.27(元)
62893.08元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬抵沖的企業(yè)所得稅為:62893.08×25%=15732.27(元)
繳抵的稅款均為15732.27元,相等。
三是在企業(yè)所得稅稅率為20%的條件下,“稅款抵沖”的平衡點(diǎn)為50000元。
驗(yàn)證如下:
50000元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬交納的個(gè)人所得稅為:(50000-50000×20%)×30%-2000=10000(元)
50000元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬抵沖的企業(yè)所得稅為:50000×20%=10000(元)
繳抵的稅款均為10000元,相等。
若低于平衡點(diǎn)發(fā)放勞務(wù)報(bào)酬,交納的個(gè)人所得稅(營(yíng)業(yè)稅)就低于節(jié)約的企業(yè)所得稅,企業(yè)就占了便宜。
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