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房地產開發企業占用的林地也應繳納城鎮土地使用稅
某房地產開發公司于2011年10月通過招、拍、掛形式，取得商品房開發用地21萬平方米，其中占用林地1.6萬平方米，由于占用林地未取得林業部門核發的《林木采伐許可證》，所以，也一直未繳納城鎮土地使用稅。2015年3月主管地稅分局通知該公司要求補繳2014年占用林地部分的城鎮土地使用稅。該公司認為，其占用的林地直到2014年6月才取得1萬平方米的《林木采伐許可證》，所以，在這之前公司對占用的林地及目前尚未取得《林木采伐許可證》的其余6000平方米的林地，實際上是沒有占用，就不應該繳納土地使用稅。于是，公司財務負責人就向筆者咨詢，公司占用的尚未開發的林地是否也要繳納土地使用稅？如果需要納稅，2014年應該補繳款稅是多少？該公司所屬地段土地使用稅每平方米年稅額為6元。針對納稅人咨詢的以上兩個問題，筆者根據有關法律法規和政策作了如下分析和答復：
一、關于開發企業占用的林地是否要繳納土地使用稅的問題
根據《中華人民共和國城鎮土地使用稅暫行條例》（國務院令第483號）第三條規定，土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據，依照規定稅額計算征收。此外，《國家稅務總局關于土地使用稅若干具體問題的解釋和暫行規定》（〔88〕國稅地字第015號）第六條還規定，納稅人實際占用的土地面積，是指由省、自治區、直轄市人民政府確定的單位組織測定的土地面積。尚未組織測量，但納稅人持有政府部門核發的土地使用證書的，以證書確認的土地面積為準；尚未核發土地使用證書，應由納稅人據實申報土地面積。
該公司取得的土地及林地已持有政府國土部門核發的土地使用證書，所以，根據上述規定，開發公司取得的土地應以國土部門核發的土地使用證書上記載的土地面積為計稅依據，并按規定繳納土地使用稅。
但是，在2014年1月1日前，《國家稅務總局關于印發〈關于土地使用稅若干具體問題的補充規定〉的通知》（〔89〕國稅地字第140號）第十二條規定，對企業范圍內的荒山、林地和湖泊等占地，尚未利用的，經各省、自治區、直轄市稅務局審批，可暫免征收土地使用稅。所以，在這之前各地對企業范圍內的荒山、林地和湖泊等尚未利用的占地，都是免征城鎮土地使用稅的。
然而，國家為了提高土地利用效率，促進節約集約用地，財政部、國家稅務總局于2014年1月20日聯合下發了《關于企業范圍內荒山、林地、湖泊等占地城鎮土地使用稅有關政策的通知》（財稅〔2014〕1號）明確規定，對已按規定免征城鎮土地使用稅的企業范圍內荒山、林地、湖泊等占地，自2014年1月1日至2015年12月31日按應納稅額減半征收城鎮土地使用稅；自2016年1月1日起，全額征收城鎮土地使用稅。該文件同時還明確，《國家稅務總局關于印發〈關于土地使用稅若干具體問題的補充規定〉的通知》（〔89〕國稅地字第140號）第十二條規定，自2014年1月1日起廢止。
由此可見，隨著財稅〔2014〕1號文件出臺，對原來暫免征收土地使用稅的企業范圍內荒山、林地和湖泊等尚未利用的占地，恢復了征收土地使用稅，并且明確對這部分尚未利用的占地在2014年和2015年兩年內可享受減半征收的優惠，從2016年1月1日起按全額征稅。所以，該公司占用的林地，雖然尚未開發利用，但從2014年1月1日起應按規定減半征收土地使用稅。
二、關于該公司應補繳土地使用稅的計算
根據企業反映，該公司于2014年6月已取得占用林地1萬平方米的林木采伐許可證，并已規劃建設居民健身休閑場地和景觀綠化用地，所以，對該公司占用的林地要區分已經利用和尚未利用的占地面積分別計算補繳稅款。其中對2014年6月已取得1萬平方米林木采伐許可證，并已規劃建設居民健身休閑場地和景觀綠化用地的，自2014年7月起，應按規定視為已開發利用的土地征收土地使用稅，即1-6月享受減半征稅的優惠，
7-12月按照規定全額征稅，其應補繳稅款為10000×6×0.5×0.5+10000×6×0.5=4.5（萬元）；對尚未開發利用的林地6000平方米減半征收土地使用稅，其應補繳稅款為6000×6×0.5=1.8（萬元）。合計該開發公司2014年應補繳城鎮土地使用稅為6.3萬元。
【我要糾錯】 責任編輯：泥巴姐
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