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商業折扣、現金折扣和銷售折讓的稅務處理大不同
在“618”“雙11”等節點，各種促銷活動層出不窮。零售企業等納稅人在日常經營中，經常會遇到如何區分商業折扣、現金折扣、銷售折讓等問題。三者從字面上看都有“折”，但在基本概念、發票開具、稅務處理上均存在不同，納稅人需要仔細分辨。
《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）對商業折扣、現金折扣、銷售折讓三種銷售方式的定義作了比較明確的規定：
（1）商業折扣，即企業為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除，比如兩件八折、促銷價全場九折等；
（2）現金折扣，即債權人為鼓勵債務人在規定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除，這是一種鼓勵購買者更快支付賬單的價格削減方式；
（3）銷售折讓，即企業因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給的減讓，這種情況一般銷售行為在前，購貨方提出希望售價減讓在后。
不同銷售方式對應的發票開具方式也不同。采取折扣方式的，《國家稅務總局關于折扣額抵減增值稅應稅銷售額問題通知》（國稅函〔2010〕56號）規定：“根據《國家稅務總局關于印發〈增值稅若干具體問題規定〉的通知》（國稅發〔1993〕154號）第二條第（二）項規定：‘納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅’。納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發票上的‘金額’欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發票‘金額’欄注明折扣額，而僅在發票的‘備注’欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除?！?/span>
采取銷售折讓方式的，根據《中華人民共和國發票管理辦法實施細則》規定，“開具紙質發票后，如發生銷售退回、開票有誤、應稅服務中止、銷售折讓等情形，需要開具紅字發票的，應當收回原發票全部聯次并注明‘紅沖’字樣后開具紅字發票。無法收回原發票全部聯次的，應當取得對方有效證明后開具紅字發票”“開具電子發票后，如發生銷售退回、開票有誤、應稅服務中止、銷售折讓等情形的，應當按照規定開具紅字發票”。
企業所得稅方面，根據國稅函〔2008〕875號規定，商品銷售涉及商業折扣的，應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額；銷售商品涉及現金折扣的，應當按扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現金折扣在實際發生時作為財務費用扣除；企業已經確認銷售收入的售出商品發生銷售折讓的，應當在發生當期沖減當期銷售商品收入。
增值稅方面，納稅人采取折扣方式銷售貨物的，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。發生銷售折讓的，根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十一條規定：“小規模納稅人以外的納稅人（以下稱一般納稅人）因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應從發生銷售貨物退回或者折讓當期的銷項稅額中扣減；因購進貨物退出或者折讓而收回的增值稅額，應從發生購進貨物退出或者折讓當期的進項稅額中扣減。一般納稅人銷售貨物或者應稅勞務，開具增值稅專用發票后，發生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應按國家稅務總局的規定開具紅字增值稅專用發票。未按規定開具紅字增值稅專用發票的，增值稅額不得從銷項稅額中扣減。”
A公司（一般納稅人）銷售一批貨物給B公司（一般納稅人），因訂單數額達到一定標準，A公司給予B公司九折優惠，此時發生的是商業折扣行為，A公司在企業所得稅方面可以按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額；在增值稅方面，企業開票時需注意按照文件規定把銷售額和折扣額在同一張發票上的“金額”欄分別注明，否則不得從增值稅銷售額中減除折扣額。
合同付款期限為兩個月，由于A公司急于回收貨款，通知B公司如果在20天內付款，給予2%的現金折扣，因此B公司提前在第15天支付了貨款，此時A公司應當按扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現金折扣在實際發生時作為財務費用扣除。
由于運輸時部分商品磨損，B公司不滿意，A公司給予B公司價格折讓5000元，雙方達成一致協議。此時屬于銷售折讓，A公司應當在發生當期沖減銷售商品收入，同時應按文件規定開具紅字增值稅專用發票，未按規定開具紅字增值稅專用發票的，增值稅額不得從銷項稅額中扣減。
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