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【漲知識】企業春節贈禮的稅務處理之增值稅篇
剛畢業的白領小新，通過校招進入了一家化妝品生產公司。最近，公司正在籌備年會。聽說老板準備了各種大禮，要在年會上發給大家。期待之余，財務部的小新不禁對這些禮品的財稅處理，產生了疑問。
這些不同種類的禮品，需要繳稅嗎？分別需要交哪些稅呢？
依據禮品來源和贈送對象的不同，有不同的繳納方式。主要涉及稅種有：增值稅、企業所得稅和個人所得稅。
具體是如何計稅以及怎么做賬呢？
別著急，快跟我一起學習一下吧！
PART.1 禮品為自產貨物
《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條規定：單位或者個體工商戶將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人，以及將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費，應視同銷售貨物，應當繳納增值稅，其購進貨物的進項稅額可以抵扣。
Tips：
只有無償贈送才應視同銷售繳納增值稅，比如為拓展業務向客戶以外的第三方隨機贈送禮品、宣傳品，屬于無償贈送，應按照視同銷售處理；如果企業在提供服務的同時贈送禮品，不做視同銷售，不征收增值稅，比如銀行在客戶辦卡辦理存款時贈送禮品。
視同銷售收入金額的確定：
《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十六條規定：納稅人有條例第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額:
(一)按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定；
(二)按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；
(三)按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為:
組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)
屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅額。
公式中的成本是指:銷售自產貨物的為實際生產成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務總局確定。
PART.2 禮品為外購貨物
《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規定：下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；
因此，企業外購貨物發放給員工，不視同銷售，如果外購禮品取得專票，進項稅額不能抵扣，如果已經抵扣，發放福利環節需要將進項稅額轉出。
Tips:
若贈送的禮品為免稅或不征稅的貨物，例如贈送圖書等，因目前圖書零售環節免稅，故視同銷售后仍然免稅。
PART.3 禮品為購物卡等
依據《關于營改增試點若干征管問題的公告》國家稅務總局公告2016年第53號第三、四、九條規定：
售卡方可向購卡人、充值人開具增值稅普通發票，不得開具增值稅專用發票。企業可從售卡方或支付機構取得編碼為“未發生銷售行為的不征稅項目”下設的601“預付卡銷售和充值”的增值稅普通發票。購卡金額無法抵扣進項稅。
單用途卡
售卡方因發行或者銷售單用途卡并辦理相關資金收付結算取得的手續費、結算費、服務費、管理費等收入，應按照現行規定繳納增值稅。售卡方從銷售方取得的增值稅普通發票，作為其銷售單用途卡或接受單用途卡充值取得預收資金不繳納增值稅的憑證，留存備查。
多用途卡
多用途卡的特約商戶收到支付機構結算的銷售款時，應向售卡方開具增值稅普通發票，并在備注欄注明“收到預付卡結算款”，不得開具增值稅專用發票。支付機構從特約商戶取得的增值稅普通發票，作為其銷售多用途卡或接受多用途卡充值取得預收資金不繳納增值稅的憑證，留存備查。
PART.4 會計處理
(一）購入宣傳品時：
借：庫存商品—禮品
應交稅費—應交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款
（二）贈送給客戶，確認視同銷售時
借：銷售費用—宣傳費或管理費用—業務招待費
貸：庫存商品—禮品
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）
由于相關經濟利益是進一步的交易，并不一定有經濟利益流入，因此會計上不確認收入。
現在大家都掌握了嗎？下面一起來做道例題吧！
某市甲軟件公司集中購買了一批堅果（100盒，不含稅單價300元/盒），其中，60盒作為職工福利發放給員工，25盒作為禮品贈予重點客戶，剩余15盒。
甲公司贈送客戶的部分堅果應作視同銷售處理，視同銷售額為25×300＝7500（元）。根據《增值稅暫行條例》第十九條、《增值稅暫行條例實施細則》第三十八條第七項規定，甲公司贈送客戶的25盒堅果的納稅義務發生時間為贈送當天，如果企業的贈送行為存在跨月情況，須按照具體贈送時間區別處理。在進行申報時，應將視同銷售的金額與稅額，填入增值稅申報表附表1的“未開具發票”列。
甲公司作為職工福利發放給員工的60盒堅果屬于外購，不屬于自產產品，因此不需要做視同銷售處理。需要注意的是，根據《增值稅暫行條例》第十條第一項，用于集體福利或者個人消費的購進貨物的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。如取得增值稅專用發票，應當從允許抵扣的進項稅額中轉出。也就是說，如果甲公司發放給員工的堅果取得增值稅專用發票，涉及的60×300×13%＝2340（元），相應的進項稅額不得扣除，應在增值稅申報表的附表二中將進項稅額做轉出處理，即在“二、進項稅額轉出額”第15欄“集體福利、個人消費”稅額下填寫2340元。對于剩余的15盒堅果，暫不進行增值稅處理。
贈送禮品涉及到的增值稅業務就給大家介紹到這，涉及到到企業所得稅和個稅的業務，且聽下回分解哦~
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