國家稅務總局發布的最新版《中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》（國家稅務總局公告2021年第3號印發），對查賬征收企業所得稅預繳申報表進行了修訂，對納稅人而言，企業所得稅預繳申報更加便利化、智能化、個性化。

國家稅務總局相關解讀稱，絕大部分企業只需填寫一張主表，并在主表上填寫相應的具體事項，即可完成預繳申報。

抓住主線，一表集成

本次修訂精簡了附表數量，優化了主表欄目，調整了填報方式以及完善了民族自治地區減免稅填報規則，從而更加突出主表地位，納稅申報層次更加清晰。

【案例1】 A制造企業2021年第一季度資產總額季初值為1億元，季末值為1.4億元；從業人數季初值為180人，季末值為240人；第一季度營業收入為2.8億元，營業成本為1.5億元，利潤總額為2000萬元。假設自2020年以來，A企業未新增任何固定資產及無形資產，無以前年度尚未彌補的虧損。

【納稅人填報】2021年4月申報期內，納稅人在預繳申報表主表“優惠及附報事項有關信息”中，分別填寫資產總額、從業人數，勾選“國家限制或禁止行業”標志為“否”，然后填寫營業收入、營業成本和利潤總額即可。

【系統智能計算】電子稅務局申報系統將根據納稅人填報的信息，自動計算A企業第一季度資產總額平均值為（1+1.4）÷ 2 = 1.2（億元），第一季度從業人數平均值為（180+240）÷ 2 = 210（人）。同時，A企業的“國家限制或禁止行業”項為“否”，其第一季度應納稅所得額為2000萬元，不符合小型微利企業所得稅優惠政策條件。申報系統會自動將A企業“優惠及附報事項有關信息”中的“小型微利企業”標志勾選為“否”。A企業通過填寫一張主表完成預繳申報，實務操作非常簡便。

聚焦主項，兼顧附報

本次預繳申報表將更加聚焦預繳稅款的計算。筆者認為，納稅人根據實際發生業務和稅收政策規定，準確計算預繳稅款是預繳申報的主要事項；與此同時，納稅人應當兼顧附報信息并確保質量，以提高申報質量，降低涉稅風險。

值得注意的是，附報信息并不參與預繳稅款的計算，納稅人存在附報事項時，除了填寫主項數據外，還應兼顧附報信息?！案綀笫马椕Q”欄次用于填報符合稅法相關規定的特定事項，包括新冠肺炎疫情防控捐贈支出、扶貧捐贈支出、軟件集成電路企業優惠政策適用類型等。

【案例2】B高新技術企業2019年取得高新技術企業資格，2021年第一季度資產總額季初值為6000萬元，季末值為6400萬元；從業人數季初值為480人，季末值為540人；第一季度營業收入為1.6億元，營業成本為5000萬元，利潤總額為9468萬元；第一季度通過市政府進行扶貧捐贈，支出現金100萬元。2020年12月，B企業購買了一項專門用于研發的設備，單位價值為480萬元（不含稅），會計處理上按10年使用直線法進行折舊，稅收處理上選擇一次性稅前扣除。

【納稅人填報】2021年4月申報期內，B企業在預繳申報表主表“優惠及附報事項有關信息”中分別填寫資產總額、從業人數，勾選“國家限制或禁止行業”標志為“否”；在“附報事項名稱”中的事項1中選擇“扶貧捐贈支出”，填寫金額1000000元；然后填寫營業收入、營業成本以及利潤總額。

根據購買固定資產情況，B企業需要填寫《資產加速折舊、攤銷（扣除）優惠明細表》（A201020），應在第2.1行“固定資產一次性扣除”第1列“本年享受優惠的資產原值”填寫4800000，第2列“賬載折舊攤銷金額”填寫：4800000÷10÷12×3＝120000，第3列“按照稅收一般規定計算的折舊攤銷金額”填寫40000，第4列“享受加速政策計算的折舊攤銷金額”填寫4800000，第5列“納稅調減金額”填寫4680000，第6列“享受加速政策優惠金額”填寫4760000。固定資產一次性扣除納稅調減的468萬元，自動帶入到主表第6行“減：資產加速折舊、攤銷（扣除）調減額”。

【系統智能計算】電子稅務局申報系統將根據納稅人填報的信息，自動計算B企業第一季度資產總額平均值為（6000+6400）÷2 = 6200（萬元），第一季度從業人數平均值為（480+540）÷2 = 510（人）。同時，B企業的“國家限制或禁止行業”項為“否”，其第一季度應納稅所得額為9000萬元，不符合小型微利企業所得稅優惠政策條件。申報系統自動將A企業“優惠及附報事項有關信息”中的“小型微利企業”標志勾選為“否”。

納稅人點擊主表第13.1行，選擇《企業所得稅申報事項目錄》中的“高新技術企業—高新技術企業減按15%的稅率征收企業所得稅”，申報系統將根據納稅人填報數據，自動計算減免所得稅額為（9468－468）×（25%-15%）＝900（萬元），并帶入主表第13行“減：減免所得稅額”，參與預繳稅款計算。

值得注意的是，國務院總理李克強3月24日主持召開國務院常務會議，部署實施提高制造業企業研發費用加計扣除比例等政策，激勵企業創新，促進產業升級，改革研發費用加計扣除清繳核算方式，允許企業自主選擇按半年享受加計扣除優惠，上半年的研發費用由次年所得稅匯算清繳時扣除改為當年10月份預繳時即可扣除，讓企業盡早受惠。筆者提示，相關納稅人應動態關注最新政策的出臺，將上半年的研發費用按規定核算，并在10月份預繳時享受加計扣除優惠。

新增目錄，分類填報

3號公告第四條明確，企業申報各類優惠事項及扶貧捐贈等特定事項時，根據《企業所得稅申報事項目錄》中的事項名稱填報。納稅人根據實際情況進行判別，如符合條件，即可選擇《企業所得稅申報事項目錄》中的對應事項，享受相應的稅收優惠。

同時，新版預繳申報表采用“分類填報”的方式，將稅收優惠政策分為4類：“免稅收入、減計收入、加計扣除”政策、“所得減免”政策、“減免所得稅額”政策和“加速折舊、攤銷和一次性扣除”政策。這4類優惠減免金額均將匯總至主表，并參與預繳稅款的計算。值得注意的是，電子稅務局申報系統可以自動計算或校驗納稅人享受稅收優惠金額，輔助納稅人準確享受稅收優惠。

此外，《企業所得稅申報事項目錄》將在國家稅務總局網站“納稅服務”欄目公布，并根據政策調整情況適時更新。今后如遇政策調整，一般將不再修訂預繳申報表表單，納稅人根據網站上發布的最新《企業所得稅申報事項目錄》，選擇相應事項填報即可享受最新優惠。

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