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現代管理會計就是“三線合一”
管理會計到底是什么？有人說管理會計是“管理”+“會計”，也就是管理方法與會計方法的結合。這種表面上的理解并不全面。管理會計的核心價值體現在對企業經營活動的支持，它的內涵應該是“經營”+“管理”+“會計”，簡稱為“三線合一”（見附圖）。
“經營線”（圖中的藍色部分）由產品（價值）、經營活動和資源（成本）組成。它們之間的邏輯關系是：
1、企業只有為顧客創造價值，顧客才愿意把錢交給企業。價值的具體形式就是企業提供的產品或服務。一個偉大的企業必定有偉大的產品和服務，如蘋果的iPhone、騰訊的微信等。
2、產品（價值）是由企業的經營活動所創造。經營活動包括研發、設計、制造、營銷、配送和售后服務。優秀的產品和服務來自于出眾的經營活動。IBM的研發，Nike的設計，豐田的制造，寶潔的營銷，沃爾瑪的物流，海爾的售后服務都是經營活動的典范。
3、經營活動則要消耗資源，發生成本。一個優秀的企業不僅能夠創造出色的價值，而且能夠用盡可能少的資源去創造價值，或者說它還擁有出色的成本控制能力。
4、“管理線”（圖中的紅色部分）包含五大活動，它們可以歸納為：戰略引領，激勵推動，以及決策、計劃和控制的支持。
5、戰略就是為企業確定正確的方向。決定一個企業能否在未來獲得成功的首要因素就是方向。幾年前蘋果把智能手機當電腦來做，而諾基亞還是把智能手機當電話來做，結果是蘋果一飛升天，而諾基亞則墜落深淵。
6、激勵是一個組織的力量源泉。戰國時期，秦國從一個居于西部一隅的小國，到最終掃平中原六國，一統華夏，靠的就是比六國更加先進的激勵制度。同樣，好的激勵措施可以使企業員工更有創造力和效率，因而使企業更具競爭力。這是企業老板和管理者應該具備的基本常識。
7、決策、計劃和控制是管理者的核心技能，也是他們的日常職能。萬事都從決策開始，然后才會有過程和結果。而計劃和控制則是一個循環。它一方面有利于確保已決定的事情得以實施和完成，另一方面有利于把以后的事情做得更好,這也稱為“持續改善”。
“信息線”（圖中的綠色部分）由非財務信息和財務（或會計）信息組成。非財務信息包括顧客滿意度、員工流失率、不良率、前置時間（Lead Time）、設備綜合效率、產能等指標。財務信息就是收入、成本、利潤、投資回報率、每股收益等指標。非財務指標與財務指標存在因果關系，非財務指標是因，又稱為領先性指標（Leading Indicator），財務指標是果，又稱為滯后性指標(Lagging Indicator)。
由于財務（或會計）信息是單純的貨幣衡量，因此與非財務信息相比，財務（或會計）信息具有以下三個優勢：
1、整合優勢。財務數字可以通過邏輯關系建立各種財務模型，財務報表就是典型的例子。財務信息及其模型是唯一能將企業上、下（高、中、基層）的經營目標與左右（營銷部、生產部、財務部、人事部等）之間的經營活動整合在一起的有效手段。它對促進企業的目標一致具有不可取代的價值。
2、溝通優勢。如果說數學是全人類的共同語言，那么財務數字就是企業的共同語言。由于每個部門都有自己的技術術語，因此彼此的溝通自然會存在障礙。但是每個部門都會發生成本，產生財務信息，這就為部門之間的溝通提供了一種共同媒介。
3、權衡優勢。決策的關鍵在于權衡每個選項的收益和成本，而財務數字與的最大好處就是便于比較，這有利于管理者作出更加客觀和合理的決策。
在這三根主線中，“經營線”是確保企業競爭力的根本保證；“管理線”則是對“經營線”的支持；而“信息線”又是對“經營線”和“管理線”的支持。企業必須將“經營線”、“管理線”和“信息線”緊密地結合起來，才能打造更強的市場競爭力。
企業老板和管理者容易犯的一個錯誤就是在脫離經營活動的情況下討論和進行管理活動。例如，有的企業制定的戰略雖然看上去非常宏大、完美和時髦，但員工卻不知道該如何執行，最終戰略依舊是“浮云”，企業各方面都毫無長進。于是很多企業老板就哀嘆員工的執行力不行。其實這個問題的根源并不在于員工的執行力，而在于這些企業的戰略根本不“接地氣”。美國著名戰略大師邁克爾.波特曾指出，企業戰略一定要落實在價值和成本上，并以此確定該如何開展經營活動。這才是“接地氣”的戰略，這樣的戰略才能對員工的日常工作有實際的指導意義。
我國企業老板和管理者還容易犯的一個錯誤就是在沒有足夠相關信息的情況下討論和進行經營活動和管理活動。這個問題已經在上篇文章《由“火燒赤壁”談企業為什么要做管理會計》中做了闡述。
管理會計的前身是成本會計（Cost Accounting），那時它的主要職能是解決產品成本的會計核算問題。之后管理會計在成本核算的職能上不斷發展出各種管理思想、方法和工具，如責任會計、全面預算、差異分析等。這時的管理會計已經成為企業管理職能（決策、計劃和控制）的重要組成部分。現代管理會計在這個基礎上進一步發展，日益強調管理和財務活動與企業經營活動的緊密結合，在企業打造卓越競爭力方面發揮更加重要的作用。這幾年日益流行的“作業管理法”（Activity-based Management）、價值鏈分析（Value Analysis）、目標成本法（Target Costing）和生命周期成本法（Life-cycle Costing）等先進理念和方法都充分體現了這種趨勢。
以下以“作業管理法”為例，簡單闡述現代管理會計所具有的“三線合一”特征。
首先，“作業”一詞是指企業的所有活動。作業又分為“增值作業”和“非增值作業”，“增值作業”就是能夠創造顧客價值的經營活動。“作業”一詞在現代管理會計中具有舉足輕重的地位。
其次，“作業管理法”強調企業一定要研究并洞察作業與價值以及作業與成本之間的因果關系，從戰略的高度分析和評估作業的效果和效率，其中一個重要任務是發現經營活動中的“非增值作業”。“非增值作業”也就是無效作業，或者稱為浪費。
最后，企業要持續地創新和改善現有的經營活動，逐步消除“非增值作業”，同時提升“增值作業”的效果和效率。“作業管理法”與“全面質量管理”、“精益生產”等先進的經營理念和方法有著非常密切的聯系。
企業老板和管理者理解現代管理會計的“三線合一”特征是很有必要的。這樣可以幫助他們更好地認識管理會計的本質，抓住管理會計的關鍵點，更有效地開展管理會計實踐。
【我要糾錯】 責任編輯：小貝
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