增值稅核算是企業重點關注的對象，核算出現錯誤的話會造成很多的麻煩，所以財務人在做核算的時候都會很小心謹慎。一般用這三個科目來過度下在進行核算，您知道是那三個科目嗎？快來一起看下吧！

（一）待認證進項稅額

1.適用范圍

已經拿到專票（不屬于不得抵扣情形），拿不準本期是否會認證抵扣的，適用本科目。

（1）拿票時

借：原材料等科目

       應交稅費---待認證進項稅額

       貸：資金或往來科目

（2）以后認證抵扣時

借：應交稅費---應交增值稅（進項稅額）

       貸：應交稅費---待認證進項稅額

2.不適用的情形之一

已經拿到專票（不屬于不得抵扣情形），確定本期就會認證抵扣的：不需要使用本科目，直接計入進項稅。

借：原材料等科目

       應交稅費---應交增值稅（進項稅額）

       貸：資金或往來科目

3.不適用的情形之二

未拿到專票的暫估入賬，不適用本科目：

（1）未付款的，可以含稅暫估（有虛抵所得稅的嫌疑），一般，建議按不含稅暫估。

借：原材料—甲材料

       貸：應付賬款---暫估   （建議不含稅價）

（2）全款已付的，只能按含稅價暫估入賬，不然帳不平。

借：原材料—甲材料

       貸：銀行存款   （含稅價）

4.實務操作 

一方面，很多人會很糾結何時認證（應該依據稅負）；另一方面，一會兒是進項稅，一會兒是待認證進項稅，很顯然，忙中容易出錯的。

推薦幾種方法：

（1）麻煩一點的“一刀切法”----有一次結轉

就是所有拿到的專票，全部先計入“應交稅費---待認證進項稅額”，期末確定認證了，再轉入進項稅額。

（2）偷懶一點的“一刀切法”----有一次修改

就是所有拿到的專票，全部先計入“應交稅費---應交增值稅（進項稅額）”，期末確定認證了，再把沒有認證的，修改成“應交稅費---待認證進項稅額”。

（3）本期拿票但不想本期認證的

很多人糾結，認證吧，稅負低了，不認證吧，按上面的，又怕稅局查詢，為什么不認證。

完全可以采用的借口是“對方暫時還沒有給發票（未收到發票）”，這樣就可用暫估處理：

借：原材料—甲材料

       貸：應付賬款---暫估   （建議不含稅價）

（二）待抵扣進項稅額

一般而言，當期認證，當期申報抵扣，認證和抵扣一般不存在時間差異。但對于不動產的抵扣，以及輔導期的一般納稅人，有特殊規定。

1.適用范圍之一

實行納稅輔導期管理的一般納稅人取得的（已認證）但尚未交叉稽核比對的增值稅扣稅憑證上注明或計算的進項稅額，以及已申請稽核但尚未取得結果的海關繳款書進項稅額。

分錄：

（1）取得專票并認證時

借：原材料等科目

       應交稅費---待抵扣進項稅額

       貸：資金或往來科目

（2）比對通過后，結轉

借：應交稅費---應交增值稅（進項稅額）

       貸：應交稅費---待抵扣進項稅額

（3）無法通過比對、也不能紅沖重開的，轉入成本費用

借：相關資產、成本費用科目

       貸：應交稅費---待抵扣進項稅額

2.適用范圍之二

取得不動產/在建工程的進項稅，需要分期抵扣（總局公告2016年第15號）：

一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程，其進項稅額按現行增值稅制度規定自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣的，應當按當期可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按以后期間可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費——待抵扣進項稅額”科目。

分錄：

（1）取得不動產/在建工程，拿到專票并認證時

一般納稅人購進不動產，取得扣稅憑證已經認證，對應進項稅額的60%部分計入“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）”，40%部分計入本明細科目，達到可抵扣條件時，自本明細科目貸方轉入“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）”科目借方。

借：固定資產/在建工程

       應交稅費—應交增值稅（進項稅額）   60%

       應交稅費---待抵扣進項稅額    40%

       貸：銀行存款

（2）第13個月

借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）  40%

       貸：應交稅費---待抵扣進項稅額      40%

注意：1.后期的一般性裝飾裝修，不屬于“在建工程”，而是長期待攤費用，所以，不受二年抵扣的限制，即可以一次性抵扣。

2.第三條納稅人2016年5月1日后購進貨物和設計服務、建筑服務，用于新建不動產，或者用于改建、擴建、修繕、裝飾不動產并增加不動產原值超過50%的，其進項稅額依照本辦法有關規定分2年從銷項稅額中抵扣。

不動產原值，是指取得不動產時的購置原價或作價。

上述分2年從銷項稅額中抵扣的購進貨物，是指構成不動產實體的材料和設備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。

3.取得的不動產，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動產。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，屬于不動產在建工程。

房地產開發企業自行開發的房地產項目，融資租入的不動產，以及在施工現場修建的臨時建筑物、構筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規定。

（三）待轉銷項稅額

1.適用范圍

只用于一般計稅方法計稅項目，而且只用于會計先于稅法的情形，即按照會計準則規定，收入或利得已經達到確認的條件，但按照稅法的規定，納稅人現實納稅義務尚未發生，但肯定會在將來發生，這部分對應的未來納稅義務，通過“待轉銷項稅額”明細科目核算。

2.實務運用上，屬于存在稅會差異的情形，而且是會計早于稅法。

常見的有：分期收款發出商品；季末收取房租（后付房租）等。

3.如果按照增值稅制度確認增值稅納稅義務發生時點早于按照國家統一的會計制度確認收入時點的，不適用本科目。

而是應將相關銷項稅額，借記“應收賬款”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）” 或“應交稅費——簡易計稅”科目，按照國家統一的會計制度確認收入時，應按扣除增值稅銷項稅額后的金額確認收入。

（1）計提增值稅時

借：應收賬款

       貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

              或應交稅費——簡易計稅

（2）以后確認收入時

借：應收賬款/銀行存款

       貸：主營業務收入      （不含稅）

4.一般分錄

（1）按月確認租金

借：應收賬款/其他應收款

       貸：其他業務收入      （不含稅）

              應交稅費—待轉銷項稅額

注意：租賃服務，在收到預收款時即產生納稅義務。

（2）季末收款

借：銀行存款

       貸：其他應收款

借：應交稅費—待轉銷項稅額

       貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

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