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前期差錯更正的會計處理！會計人員必看！
每個財會人在進行會計處理的時候最怕的就是出現問題，這會使得在結算的時候工作量大增并且還有可能找不到錯誤來源絞盡腦汁。今天網校就給大家講解下關于前期差錯更正的會計處理方法，快來學習下吧！
企業應當采用追溯重述法或追溯調整法，來更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數不切實可行的除外。
前期差錯的重要程度，應根據差錯的性質和金額加以具體判斷。
（一）追溯重述法
追溯重述法，是指在發現前期差錯時，視同該項前期差錯從未發生過，從而對財務報表相關項目進行更正的方法。追溯重述法的會計處理與追溯調整法思路相同。
追溯重述法一般適用于漏記和補記的情形。
在處理時可以分為四個步驟：
1.將該差錯事項按照當期事項進行處理。即寫出正確的分錄，包括漏記的分錄本身和由此影響的所得稅分錄。只是要注意，匯繳前進行更正的，不需要做出所得稅調整分錄，而是直接將調整的損益金額在申報表的“附表三：納稅調整”上反映，通過附表三直接調整所得稅；如果是在匯繳后進行更正，對屬于調增所得稅的，要寫出所得稅調整分錄，對調減所得稅的，必須專項申報后，才能寫出所得稅調整分錄。
2.換賬戶，即將損益類賬戶換成“以前年度損益調整”。
3.轉入利潤分配，即將“以前年度損益調整”賬戶歸集的金額轉入“利潤分配——未分配利潤”。
4.考慮稅后分配的問題，即提取或沖銷盈余公積。不建議中小企業做此步。
注意：對于不重要的前期差錯，可以采用未來適用法更正。
確定前期差錯影響數不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調整留存收益的期初余額，財務報表其他相關項目的期初余額也應當一并調整，也可以采用未來適用法。
【例】2009年12月31日，甲公司發現2008年公司漏記一項管理用固定資產的折舊費用300 000元，所得稅申報表中也未扣除該項費用。假定2008年甲公司適用所得稅稅率為25%，無其他納稅調整事項。該公司按凈利潤的10%和5%提取法定盈余公積和任意盈余公積。
（1）分析前期差錯的影響數
2008年少計折舊費用300 000元；多計所得稅費用75 000元（300 000
×25%）；多計凈利潤225 000元；多計應交稅費75 000元（300 000×25%）；多提法定盈余公積和任意盈余公積22 500元（225 000×10%）和11 250元（225 000×5%）。
（2）編制有關項目的調整分錄
①補提折舊
借：以前年度損益調整——管理費用 300 000
貸：累計折舊 300 000
②調整應交所得稅
借：應交稅費——應交所得稅 75 000
貸：以前年度損益調整——所得稅費用 75 000
③將“以前年度損益調整”科目余額轉入未分配利潤
借：利潤分配——未分配利潤 225 000
貸：以前年度損益調整——本年利潤 225 000
④因凈利潤減少，調減盈余公積
借：盈余公積——法定盈余公積 22 500
——任意盈余公積 11 250
貸：利潤分配——未分配利潤 33 750
（3）財務報表調整和重述（財務報表略）
甲公司在列報2009年度財務報表時，應調整2008年度財務報表的相關項目。
①資產負債表項目的調整：
調增累計折舊300 000元；調減應交稅費75 000元；調減盈余公積33 750元，調減未分配利潤191 250元。
②利潤表項目的調整：
調增管理費用300 000元，調減所得稅費用75 000元，調減凈利潤225 000元。（需要對每股收益進行披露的企業應當同時調整基本每股收益和稀釋每股收益。）
③所有者權益變動表項目的調整：
調減前期差錯更正項目中盈余公積上年金額33 750元，未分配利潤上年金額191 250元，所有者權益合計上年金額225 000元。
④財務報表附注說明：
本年度發現2008年漏記固定資產折舊300 000元，在編制2009年和2008年比較財務報表時，已對該項查錯進行了更正。更正后，調減2008年凈利潤
225 000元，調增累計折舊300 000元。
（二）追溯調整法
追溯調整法主要適用于賬務處理出現錯誤的情形。
1.方法和步驟
（1）按當期差錯中老會計常用的“直接更正法”，寫出當期性質的更正分錄。
（2）考察是否做出所得稅調整分錄
匯繳前進行更正的，不需要做出所得稅調整分錄，而是直接將調整的損益金額在申報表的“附表三：納稅調整”上反映，通過附表三直接調整所得稅；
如果是在匯繳后進行更正，對屬于調增所得稅的，要寫出所得稅調整分錄；對調減所得稅的，必須專項申報后，才能寫出所得稅調整分錄。
（3）換賬戶，即將損益類賬戶換成“以前年度損益調整”。
（4）轉入利潤分配，即將“以前年度損益調整”賬戶歸集的金額轉入“利潤分配——未分配利潤”。
2.舉例
2015年6月（匯繳后），發現2014年11月有一筆10萬的折舊費，設備用于廠房的建造（目前仍未完工），但折舊卻計入了管理費用。
工作底稿：
1.按直接更正法
借：在建工程 10
貸：管理費用 10
2.調減費用，會增加利潤，增加所得稅，所以
借：所得稅費用 2.5
貸：應交稅費---應交所得稅 2.5
正式分錄：
借：在建工程 10
貸：以前年度損益調整 10
借：以前年度損益調整 2.5
貸：應交稅費---應交所得稅 2.5
借：以前年度損益調整 7.5
貸：利潤分配---未分配利潤 7.5
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