供應鏈是由供應商、制造商、倉庫、配送中心和渠道商等構成供應鏈管理成的物流網路。在供應鏈各成員單位間流動的原材料、在制品和產成品等就構成了供應鏈上的貨物流。

企業從原材料和零部件采購、運輸、加工制造、分銷直至最終送到顧客手中的這一過程被看成是一個環環相扣的鏈條，這就是企業的供應鏈

我們把供應鏈的范圍縮小，只講與成本核算相關的幾部分，我們把存貨作為供應鏈的主體，當然還有“人”的管理，我們這里不展開講。

我們主要從銷售管理、采購管理、委托加工物資管理、庫存管理、存貨管理五部分來講解。

（一）銷售管理

銷售模塊主要有涉及以下幾個問題：

1.銷售合同的簽訂

合同中規定的交貨期，根據交貨期，生產計劃安排生產，以備及時發貨；

若企業延期交貨，客戶是否會按一定的比例扣款；

扣款實際上也是一種成本，只不過在賬面上減少的是收入；

2.正常的銷售出庫

借：應收賬款-客戶

       貸：主營業務收入

              應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

月末結轉成本

借：主營業務成本

       貸：庫存商品

3.銷售退回的處理

借：應收賬款—客戶

       貸：主營業務收入

              應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

沖銷成本

借：主營業務成本

       貸：庫存商品

這里要注意開出去的發票對方未認證要給我們開拒收證明，如果發票對方已經認證，那么需要給我們”開具紅字增值稅發票信息表“，我們根據通知單給對方開紅票，業務結束。

4.發生售后維修的成本處理

①保修期內維修

方案一：售后部門自行維修，只核算原材料成本，相應的費用計入”銷售費用-售后服務費“，售后部門的人工費等是在銷售費用下核算的

借：銷售費用-售后服務費

       貸：原材料

方案二：如果是生產人員負責維修，那么就要核算“料工費”了。 這里售后部門借用生產人員，要生產計劃安排相應的人員負責，不在主計劃內，但要統計相應的人工工時，分配相應的費用。

借：生產成本-直接材料

       貸：原材料

借：銷售費用-售后服務費

       貸：庫存商品-售后維修

②超保修期維修—簽訂維修合同

領用材料如方案二，成本要計入“主營業務成本”，并確認相應的收入。

借：主營業務成本

       貸：庫存商品-售后維修

（二）采購管理

成本會計日常的主要工作之一：采購發票（應付賬款）的審核。并根據采購發票、入庫單、付款單進行賬務處理，并定期核對、清理應付賬款。當然，大企業這塊有專門的往來會計。

幾點注意事項

1.正規的企業采購一般都簽訂采購合同，這樣既保證買方的權益，也保證了賣方的權益。

2.我們在審核發票、入庫單、付款單時，要保證入庫單的數量、名稱與采購合同一致，發票的數量、單價、金額、名稱與合同保持一致，付款單與合同、發票一致（三個一致），我們再在付款單上簽字審核通過，有問題打回到采購。

3.審核的發票、合同的時候注意一下采購價格，這對我們成本核算、分析有很大的幫助，記住常用材料的價格，幫助我們排查異常數據。

甲公司與乙公司簽訂價值10900元的采購合同，材料于本月底全部到貨，但檢驗中發現其中一件產品與采購要求不符，要求退回返修，采購人員辦理了不合格品退貨手續，此產品價值545元（含稅），乙公司于次月補齊了此筆貨物，并開具了增值稅發票，財務人員在審核時發現采購發票中貨物名稱與采購合同不一致，且開票明細只寫了零件一批，未附銷貨清單，財務人員要求采購人員將發票退回供應商，供應商重新按合同明細開具了發票，并附上了銷貨清單。

解答： 按手工賬

本月會計分錄：暫估材料入庫：借：原材料   9500

                                                        貸：應付賬款-應付暫估款   9500

次月發票到：借：原材料   9500

                            貸：應付賬款-應付暫估款   9500

借：原材料 10000

       應交稅費-應交增值稅（進項稅額）900

        貸：應付賬款-應付采購款—乙公司        10900

對于長期掛賬的暫估款問題的處理

面對初次合作比較強勢的供應商，我們可能會被要求付預付款，對方款到發貨，對方收了錢了，就不著急給我們開票了，我們的暫估就一直掛著，影響了我們的進項稅額。

1.在簽訂采購合同時，付款條件上注明要求對方在發貨時開具增值稅專用發票。

2.核對應付暫估明細賬，并及時反饋給采購部已收貨未開票情況，及時催收發票。

3.有供應鏈系統的可以隨時導出未開票明細，采購部相關人員可隨時要求供應商開具發票。

（三）委托加工物資管理

委托加工物資我們主要從一下幾個方面來講，簽訂合同等采購步驟此處省略。

1.發出委托加工物資

2.收回加工好的原材料/產成品

3.期末委托加工物資核算

4.委托加工物資庫存盤點

我們先看一下委托加工物資核算涉及的會計分錄（不考慮消費稅）

1.材料發出                               2. 應付加工費

借：委托加工物資                         借：委托加工物資

       貸：原材料                                      應交稅費-應交增值稅（進項稅額）

                                                        貸：應付賬款

3.收回委托加工物資    借：原材料

                                          貸：委托加工物資              連續生產

借：庫存商品   （非連續生產）

       貸：委托加工物資

期末委托加工物資核算

如果公司的供應鏈系統含有委外模塊，那么我們日常的工作主要有三個方面

1.及時發料，不要出現加工好的成品已經收回了，委外材料還沒發出，這樣收回的成品就只是加工費了，我們日常要對發料、收回委托加工物資及時審核。

2.收回材料及時入庫，及時錄入加工費發票

3.與供應商核對期末結存

如果企業無委外模塊，我們就要借助EXCEL,建立手工賬，手工錄入發出多少材料，收回成品情況，給出期末結存材料。

我們看一個例子：

當然企業的委托加工產品可能不止一種，供應商也可能不止一家，但委托加工物資一定要分清每個供應商的發出材料、收回產品情況，月底進行對賬或實地盤點。

（四）庫存管理

此處主要指企業的倉庫部門，對于材料收發是否進行了真實的記錄、存貨擺放是否便于發料，存貨的保管是否合理等等。

①如果企業存在購銷存系統，材料會計要定期核對出入庫單與系統錄入情況是否一致，如果企業單據量較大，我們可以抽審，當然我們也可以以此來考核錄入員，讓錄入人員與庫管員互相監督。

②下面我們講小企業或者新成立企業還沒有購買相應的軟件來輔助的庫存管理。

這樣的企業一般存貨量不是很大，我們可以借助Excel來實現。

我們看一個例子

③期末盤點 （永續盤存制）

主要盤點范圍：原材料倉庫、輔料庫、產成品庫、半成品、期末在制品

期末盤點是成本會計每月比較重要的工作之一，每個月只是對部分存貨進行抽盤，可以不覆蓋所有倉庫，但貴重物品原則上必須盤點。每季度或半年進行一次全盤。

盤點完畢后及時給出盤點報告

我們看一下我以前給出的盤點報告樣式，僅供參考

盤點報告

盤點中發現的問題

1.存貨盤虧

2.存貨盤盈—理論上沒有可能

3.存貨間混淆

4.存貨管理不善，毀損

5.存貨積壓問題嚴重

解決問題：

1.查找盤盈存貨的明細賬，逐筆核對是否發重復了，或者少發了，核對相應的出庫單據

2.小件盤盈產品可能為供應商贈送

3.對于存貨間混淆，責令錄入員和庫存管理員更改。

4.對于因管理不善而造成的毀損，需向上級領導匯報。

5.針對積壓存貨上報相關領導及時消耗，并建立安全庫存

模具管理：

1.管理部門   可以是設備部、采購部、庫存管理部、資產管理部 

2.管理方式   臺賬管理  定期盤點

3.財務處理

固定資產

易耗品

長期待攤費用

4.會計分錄：

固定資產管理   按期計提折舊

易耗品管理    借：制造費用-低值易耗品攤銷

                            貸：低值易耗品

                                   長期費用---長期待攤費用

借：長期待攤費用           借：制造費用-攤銷費用

       貸：應付賬款                  貸：長期待攤費用

（五）存貨管理

在計劃成本，我們通常會啟用“材料成本差異”這個科目。

材料的發出成本=發出材料的計劃成本±發出材料分攤的材料成本差異

發出材料的計劃成本=發出材料數量*單位計劃成本

發出材料分攤的成本差異額=發出材料計劃成本*材料成本差異率

材料成本差異率=（月初結存材料成本差異+本月收入材料成本差異）/

（月初結存材料計劃成本+本月收入材料計劃成本） *100%

樣品的管理

銷售樣品     管理部門      注意   視同銷售

研發樣品

展示樣品     管理部門   

建立<樣品管理制度>

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