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跨期發票的賬務處理,案例解析!

來源: 正保會計網校 編輯:劉依 2021/04/20 17:38:06  字體:

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出現跨年發票了如何入賬呢?不用擔心,跟著網校一起來看看吧~

跨期發票的賬務處理,案例解析!

跨年發票入賬的不同情況:

跨年發票需要入賬的當年已經做了匯算清繳工作,企業需做出專項申報及說明后,準予追補至該項目發生年度計算扣除,但追補確認期限不得超過5年。

跨年發票需要入賬的當年還未做匯算清繳工作,只要匯算清繳之前取得跨年發票就允許所得稅稅前扣除,不用做專項申報。

跨年發票計入了當年費用,不允許所得稅稅前扣除,需要在入賬當年的匯算清繳中做納稅調增。

【舉例1】在2019年的稅收檢查中,發現A公司2018年度的賬上有一張2017年金額為10萬元的咨詢費發票,經詢問,該發票在2017年沒找到,因此該筆費用在2017年未做賬務處理,但匯算清繳工作完成后一段時間,財務人員發現了這張發票,將這筆費用重新計入2018年度賬上。

分析案例中,A公司將取得2017年的發票入賬到2018年的費用中,在2018年匯算清繳時不允許稅前扣除。

依據相關規定,責成A公司補交2018年企業所得稅25000元,并加收稅款相應的滯納金。

(國家稅務總局公告2012年第15號),其第六條關于以前年度發生應扣未扣支出的稅務處理問題規定為,根據稅收征管法的有關規定:

對企業發現以前年度實際發生的、按照稅收規定應在企業所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出,企業做出專項申報及說明后,準予追補至該項目發生年度計算扣除,但追補確認期限不得超過5年。

案例中,在2017年少扣的10萬元費用,如果A公司想要扣除,應該先向主管稅務機關進行專項申報以及說明,經稅務局批準后才能追補至該項發生年度計算扣除。

跨年發票的會計處理

1.跨年取得的發票未在當年確認費用(在做上年匯算清繳的時候做納稅調減):

借:以前年度損益調整

  貸:庫存現金(銀行存款)

2.跨年取得的發票,費用已經在上年做了預提。

(1)預備考錄:

借:成本費用類科目

  貸:其他應付款

(2)跨年匯算清繳取得發票入賬:沖銷預提費用的科目,然后正常做費用即可,這樣匯算清繳是不用做處理的。

(3)如果在匯算清繳之后取得發票,需要做納稅調增,待發票取得時做沖銷預提費用的分錄。

【案例2】2019年的一張費用發票為2000元的咨詢費,去年忘記報銷,去年也未計提,2020年想報銷,應編制會計分錄如下:

借:以前年度損益調整     2000

  貸:庫存現金         2000

計算多交的企業所得稅:

借:應交稅費——應交所得稅  500

  貸:以前年度損益調整     500

結轉

借:利潤分配——未分配利潤  1500

  貸:以前年度損益調整     1500

【案例3】丙公司行政部人員于2019年12月25日報銷一張增值稅專用發票,票面金額100萬元、增值稅額9萬元,開票日期2019年12月25日,開票項目“房租”(備注注明:租期2020年1月1日至2021年12月31日)。上述發票于2019年12月25日勾選確認,上述款項也于2019年12月25日支付。

會計分錄:

2019年12月25日

借:預付賬款              100

  應交稅費——應交增值稅(進項稅額)  9

  貸:銀行存款              109

2020年1月1日至2021年12月31日各期確認費用

借:管理費用等              4.17

  貸:預付賬款               4.17

依據權責發生制原則,上述租金應于租賃期間內確認費用、稅前扣除。依照“國稅函〔2010〕79號”規定的原則,對于跨年租金,應當按照收入與費用配比原則,在租賃期內,分期確認相關費用。

增值稅可于收到發票當期確認進項稅額。“財稅〔2016〕36號”文件規定對于一次性預收租金,(增值稅)納稅義務發生時間為收到預收款的當天。既然出租方發生增值稅納稅義務,承租方自可依法抵扣。

發票可附于2019年12月25日憑證之后。

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