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問題:
A公司是廈門一家貿(mào)易公司,在全國各地以分公司的形式連鎖經(jīng)營,2014年為統(tǒng)一各門店風格,與福州B裝修公司簽訂了裝修合同,A公司各門店均交由B公司統(tǒng)一裝修。現(xiàn)涉及到門店的裝修發(fā)票問題,B公司提供的發(fā)票是其公司所在地福州開具的建筑業(yè)發(fā)票。雖然按照營業(yè)稅暫行條例的規(guī)定,納稅人提供建筑業(yè)應稅勞務,其營業(yè)稅納稅地點為建筑業(yè)應稅勞務的發(fā)生地,即A公司應該取得B裝修公司提供的在各門店當?shù)卮_的建筑業(yè)發(fā)票。但是,營業(yè)稅暫行條例也規(guī)定異地提供建筑業(yè)勞務未納稅的,由機構(gòu)所在地稅務機關(guān)補征稅款。如果這樣,A公司取得B裝修公司開具的福州建筑業(yè)發(fā)票,是否也可以列支成本?如果各門店當?shù)氐牡囟惥忠欢ㄒ狝公司去換取當?shù)氐慕ㄖI(yè)發(fā)票,是否合理?
解答:
稅收征管法實施細則規(guī)定,從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人到外縣(市)臨時從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的,應當持稅務登記證副本和所在地稅務機關(guān)填開的外出經(jīng)營活動稅收管理證明,向營業(yè)地稅務機關(guān)報驗登記。B公司外出開展裝修業(yè)務,應接受各地主管地稅機關(guān)管理。
建筑業(yè)營業(yè)稅機構(gòu)所在地與經(jīng)營地稅務機關(guān)管轄的特別規(guī)定:(一)營業(yè)稅暫行條例規(guī)定,納稅人提供的建筑業(yè)勞務,應當向應稅勞務發(fā)生地的主管稅務機關(guān)申報納稅。(二)營業(yè)稅暫行條例實施細則第二十六條規(guī)定,納稅人應當向應稅勞務發(fā)生地主管稅務機關(guān)申報納稅而自應當申報納稅之月起超過6個月沒有申報納稅的,由其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務機關(guān)補征稅款。這里,關(guān)于機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務機關(guān)補征稅款問題,只有同時符合上述兩個條件,才可以由機構(gòu)所在地或者居住所在地的主管稅務機關(guān)補征稅款。即只有納稅人自應申報納稅之月起6個月內(nèi)沒有申報納稅的,并且勞務發(fā)生地主管稅務機關(guān)也未發(fā)覺,才可以由機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)出于保證稅款不流失的目的考慮補征稅款。
因此,福州B公司為A公司提供的裝修勞務,應向各勞務發(fā)生地稅務機關(guān)申報納稅,并使用勞務發(fā)生地的建筑業(yè)發(fā)票。福州公司開具的其機構(gòu)所在地的建筑業(yè)發(fā)票,屬于跨區(qū)域開具發(fā)票,違反了發(fā)票管理辦法第二十五條規(guī)定,即除稅務主管部門規(guī)定的特殊情形外,發(fā)票限于領(lǐng)購單位和個人在本省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)開具。對于A公司而言,其發(fā)生的裝修經(jīng)濟業(yè)務雖然是真實的,取得的發(fā)票也是真實的,但因為來源地搞錯了,就不能算是合法有效憑證,不能作為成本費用扣除。
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