董小紅老師談：股東分紅涉稅的那些事兒

來源: 正保會計網校編輯： 2015/12/31 14:48:08　　字體：大小

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前言

股東分紅的涉稅處理，是企業不可避免的話題，企業敲定財務年報數據之后，自然就是股東會決議分紅的相關工作。那么關于自然人股東分紅涉稅，是否只能按個人所得稅股息分紅所得的稅率20%納稅？股東身份不同，存在什么樣的稅收及優惠政策？現特別總結了股東分紅涉稅相關資料，供各位學員參考使用。

作者簡介

董小紅，具有豐富的財務工作經驗。掌握全盤賬務處理，精通預算、合并報表、財務分析、內部審計等管理會計方向工作內容，能為公司經營管理、流程制度優化提供有效建議。在商貿企業工作多年，對于做好商貿企業工作有深入研究。曾全程參與某公司整體上市IPO工作，并在IPO過程中全程負責財務工作。業余時間多次為學員講授做好會計的實務技巧，教學經驗豐富，所授課程商貿企業的單據流轉及業務流程廣受學員好評。

一、概念：

居民企業，是指依法在中國境內成立，或者依照外國（地區）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業。

非居民企業，是指依照外國（地區）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業。

二、稅法基本要求：

股東從所投資企業取得股息紅利時，股東應當對股息紅利所得繳納所得稅。

股東取得利息股息紅利收入，按個人所得稅稅法規定計算的應納稅額=應納稅所得額*適用稅率=每次收入額*20%

但是實務工作中，相同金額的股息紅利，應繳納的所得稅稅款金額會因股東身份不同而不同。

下面以自然人、法人分別說明：

（一）如果股東為自然人，下面分三方面進行分別說明：

（1）股東為外籍個人

免稅。

（2）股東為一般自然人

應納稅額=應納稅所得額*適用稅率=每次收入額*20%

（3）差別稅率（全額、減按50%，減按25%）

個人持有掛牌公司的股票，持股期限在1個月以內（含1個月）的，其股息紅利所得全額計入應納稅所得額；持股期限在1個月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計入應納稅所得額；持股期限超過1年的，暫減按25%計入應納稅所得額。上述所得統一適用20%的稅率計征個人所得稅。

證券投資基金從掛牌公司取得的股息紅利所得，按照本通知規定計征個人所得稅。

差別稅率依據：

財稅〔2014〕48號文件；財稅〔2012〕85號文件

（二）如果股東為法人，兩方面具體說明如下：

（1）股東為居民企業：

免稅。

《企業所得稅法》第二十六條企業的下列收入為免稅收入：（二）符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益；（三）在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益；

《企業所得稅實施條件》第八十三條企業所得稅法第二十六條第（二）項所稱符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益，是指居民企業直接投資于其他居民企業取得的投資收益。企業所得稅法第二十六條第（二）項和第（三）項所稱股息、紅利等權益性投資收益，不包括連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

（2）股東為非居民企業

國稅函〔2008〕112號規定，根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例的規定，2008年1月1日起，非居民企業從我國居民企業獲得的股息將按照10%的稅率征收預提所得稅，但是，我國政府同外國政府訂立的關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協定以及內地與香港、澳門間的稅收安排（以下統稱“協定”），與國內稅法有不同規定的，依照協定的規定辦理。協定如下：

稅率	與下列國家（地區）協定
0%	格魯吉亞（直接擁有支付股息公司至少50%股份并在該公司投資達到200萬歐元情況下）
5%	科威特、蒙古、毛里求斯、斯洛文尼亞、牙買加、南斯拉夫、蘇丹、老撾、南非、克羅地亞、馬其頓、塞舌爾、巴巴多斯、阿曼、巴林、沙特、文萊、墨西哥
5%（直接擁有支付股息公司至少10%股份情況下）	委內瑞拉、格魯吉亞（并在該公司投資達到10萬歐元）
5%（直接擁有支付股息公司至少10%股份情況下）	（與上述國家協定規定直接擁有支付股息公司股份低于10%情況下稅率為10%）
5%（直接擁有支付股息公司至少25%股份情況下）	盧森堡、韓國、烏克蘭、亞美尼亞、冰島、立陶宛、拉脫維亞、愛沙尼亞、愛爾蘭、摩爾多瓦、古巴、特多、香港、新加坡
5%（直接擁有支付股息公司至少25%股份情況下）	（與上述國家（地區）協定規定直接擁有支付股息公司股份低于25%情況下稅率為10%）
7%	阿聯酋
7%（直接擁有支付股息公司至少25%股份情況下）	奧地利（直接擁有支付股息公司股份低于25%情況下稅率為10%）
8%	埃及、突尼斯、墨西哥
10%	日本、美國、法國、英國、比利時、德國、馬來西亞、丹麥、芬蘭、瑞典、意大利、荷蘭、捷克、波蘭、保加利亞、巴基斯坦、瑞士、塞浦路斯、西班牙、羅馬尼亞、奧地利、匈牙利、馬耳他、俄羅斯、印度、白俄羅斯、以色列、越南、土耳其、烏茲別克斯坦、葡萄牙、孟加拉、哈薩克斯坦、印尼、伊朗、吉爾吉斯、斯里蘭卡、阿爾巴尼亞、阿塞拜疆、摩洛哥、澳門
10%（直接擁有支付股息公司至少10%股份情況下）	加拿大、菲律賓
10%（直接擁有支付股息公司至少10%股份情況下）	（與上述國家協定規定直接擁有支付股息公司股份低于10%情況下稅率為15%）
15%	挪威、新西蘭、巴西、巴布亞新幾內亞
15%（直接擁有支付股息公司至少25%股份情況下）	泰國（直接擁有支付股息公司股份低于25%情況下稅率為20%）