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營改增對建筑業(yè)毛利率有何影響
根據(jù)政府工作報告的要求，今年5月1日要全面落實“營改增”。雖然建筑業(yè)營改增實施辦法及相關(guān)政策規(guī)定還沒有出臺，但根據(jù)2月22日，住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部發(fā)布《關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計價依據(jù)調(diào)整準備工作的通知》，明確建筑業(yè)的增值稅稅率擬為11%，那么在稅率定為11%的情況下，對反映建筑業(yè)面子的報表利潤表有何影響？下面我們就來一一分析。
1、在成本方面，“營改增前”建筑企業(yè)計征營業(yè)稅，采購建筑材料時繳納的增值稅（進項稅額）因無法抵扣而計入原材料成本，進而計入主營業(yè)務(wù)成本；“營改增”之后，采購材料時的增值稅（進項稅額）可以用來抵扣而不計入原材料成本，因而也不計入主營業(yè)務(wù)成本。因此，“營改增”之后的建筑業(yè)成本因存在可抵扣的進項稅而較之前的成本要低，毛利會因此而上升。
2、在稅金方面，營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，是可以作為營業(yè)稅金及附加在稅前扣除的，而增值稅是價外稅，所繳納的增值稅是不可以作為營業(yè)稅金及附加在稅前扣除的，因此“營改增”后，因稅金的因素，會導(dǎo)致毛利的上升。
3、在收入核算方面，“營改增”前，由于營業(yè)稅是價內(nèi)稅，確認收入是以價稅合計為基礎(chǔ)確認的，“營改增”后由于增值稅是價外稅，需要將價稅合計換算為不含稅收入計入主營業(yè)務(wù)收入。因此“營改增”之后確認的建筑業(yè)收入會較之前確認的收入要少，進而會導(dǎo)致毛利的下降。
從上述分析來看，1、2兩項是導(dǎo)致“營改增”后毛利上升的因素，第3項是導(dǎo)致“營改增”后毛利下降的因素，那么綜合影響到底是上升還是下降呢？下面我們以具體稅率數(shù)字來分析一下。
“營改增”之前，建筑業(yè)的適用稅率為3%，且營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，因此“營改增”之前應(yīng)繳的營業(yè)稅=含稅主營業(yè)務(wù)收入×3%
“營改增”之后，建筑業(yè)的適用稅率為11%，但增值稅屬于價外稅，因此“營改增”之后應(yīng)繳的增值稅=含稅收入×11%/（1+11%）-含稅成本×可抵扣成本比例×進項增值稅率/（1+進項增值稅率）
其中，含稅成本＝（1-毛利率）× 含稅主營業(yè)務(wù)收入
因此，營改增之后，稅負變化＝應(yīng)繳營業(yè)稅-應(yīng)繳增值稅＝收入×[3%-11%/（1+11%）+（1-毛利率）×可抵扣成本比例×進項增值稅率/（1+進項增值稅率）]
企業(yè)毛利潤變化=（剔除增值稅后收入-剔除進項稅后成本）-（營業(yè)稅前收入- 營業(yè)稅前成本-營業(yè)稅金及附加）
從上述公式可看出，營改增對企業(yè)盈利的影響，關(guān)鍵取決于企業(yè)自身毛利率、可抵扣成本比例等兩個關(guān)鍵變量，原材料占比對稅負變化的影響大于毛利率變化的影響，在毛利率較低的情況下這種影響更大。
1）“營改增”只會使得毛利率較低且可抵扣成本較高的建筑企業(yè)增加毛利，據(jù)估算，當建筑企業(yè)可抵扣成本比例大于70%時，建筑企業(yè)的毛利率則會提高，可抵扣成本比例小于70%時毛利率則會下降。“營改增”只會使得毛利率較低且可抵扣成本較高的建筑企業(yè)增加毛利潤，絕大部分建筑企業(yè)毛利潤下降！
2）從下降幅度來看，可抵扣比例越低，則毛利潤降幅越大；原來的毛利率越高，則毛利潤降幅越大。
（作者：王娟 本文系正保會計網(wǎng)校原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請注明來源“正保會計網(wǎng)校”）
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