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銀行承兌匯票及貼現的會計核算誤區
在實務中，企業銷售貨物或提供服務時，往往收到對方開具的銀行承兌匯票，企業為了及時回籠資金，往往將銀行承兌匯票貼現取得資金用于生產經營。對于銀行承兌匯票及貼現的會計核算，實務中可能存在誤區，在工作中需要我們財務人員注意。
誤區一、銀行承兌匯票不需要計提減值準備
企業應按照整個存續期內的預期信用損失計量其損失準備，具體核算科目的不同不應影響其減值的判斷和計提。
在計量預期信用損失時，對于應收票據，應考慮不同票據的違約風險。例如對于銀行承兌匯票與商業承兌匯票，由于交易對手方性質不同，其違約風險可能不同；而對于銀行承兌匯票，信用等級較高的銀行與信用等級不高的銀行，其簽發的銀行承兌匯票的違約風險也可能不同；同樣，對于商業承兌匯票，信用和財務狀況較好的企業與信用和財務狀況較差的企業，其簽發的商業承兌匯票的違約風險也可能不同，取得匯票的企業面臨的票據減值風險亦可能有所不同。
在實務中，很多公司忽視了對應收票據減值的考慮。無論是應收銀行承兌匯票還是應收商業承兌匯票，均應按照企業會計準則預期信用損失的計提要求恰當計提減值。
依據：《上市公司執行企業會計準則案例解析（2020）》
因此，信用等級較高的銀行簽發的銀行承兌匯票違約風險小，可以不計提信用減值損失；信用等級不高的銀行簽發的銀行承兌匯票違約風險高于信用等級較高的銀行簽發的銀行承兌匯票，應計提信用減值損失。
誤區二、貼現的銀行承兌匯票不區分情況終止了金融資產
《監管規則適用指引——會計類第1號》（證監會）對于因銀行承兌匯票貼現而取得的現金的會計核算規定，若銀行承兌匯票貼現不符合金融資產終止確認條件，因票據貼現取得的現金在資產負債表中應確認為一項借款。
那么，什么情況下銀行承兌匯票貼現不符合金融資產終止確認條件呢？
附有追索權已貼現未到期的銀行承兌匯票，用于貼現的銀行承兌匯票是由信用等級不高的銀行承兌，不符合金融資產終止確認條件。
銀行承兌匯票貼現相關的會計分錄為：
1. 銀行承兌匯票貼現符合金融資產終止確認條件
借：銀行存款
借：財務費用
貸：應收票據
2. 銀行承兌匯票貼現不符合金融資產終止確認條件
用于貼現的銀行承兌匯票不符合終止確認條件的，應確認為一項借款。根據《企業會計準則第22號-金融工具確認和計量》（2017年修訂），按攤余成本對銀行借款進行后續計量，貼現息應在貼現日到票據到期日之間分攤確認利息費用。
1）貼現時
借：銀行存款
借：短期借款——利息調整
貸：短期借款
2）按期攤銷利息
借：財務費用
貸：短期借款-利息調整
3）銀行承兌匯票到期銀行承兌
借：短期借款
貸：應收票據
誤區三、銀行承兌匯票貼現的現金流量不區分情況分類為經營活動現金流量。
《監管規則適用指引——會計類第1號》（證監會）對于因銀行承兌匯票貼現而取得的現金的會計核算規定如下：
若銀行承兌匯票貼現不符合金融資產終止確認條件，因票據貼現取得的現金在資產負債表中應確認為一項借款，該現金流入在現金流量表中相應分類為籌資活動現金流量；若銀行承兌匯票貼現符合金融資產終止確認的條件，相關現金流入則分類為經營活動現金流量。
若銀行承兌匯票貼現不符合金融資產終止確認條件，后續票據到期償付等導致應收票據和借款終止確認時，因不涉及現金收付，在編制現金流量表時，不得虛擬現金流量。公司發生以銀行承兌匯票背書購買原材料等業務時，比照該原則處理。
誤區四、以附有追索權方式對銀行承兌匯票進行保理在資產負債表列報為“應收款項融資”項目
《2021年上市公司年報會計監管報告》（證監會）
根據企業會計準則及相關規定，“應收款項融資”項目，反映資產負債表日以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的應收票據和應收賬款等，此類金融資產的業務模式既以收取合同現金流量為目標，又以出售該金融資產為目標，其中出售應當滿足會計終止確認條件下的金融資產出售的標準。
公司以附有追索權方式對應收賬款進行保理，并列報為“應收款項融資”。由于附追索權保理的應收賬款不滿足終止確認條件，其業務模式仍是以收取合同現金流量為目標的金融資產，不應分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，并列報為“應收款項融資”
根據上述規定，企業以附有追索權方式對應收票據進行保理，不應分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，并列報為“應收款項融資”。
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