新用戶掃碼下載
掃碼下載APP
及時接收最新考試資訊及
備考信息
住所、居所與經營場所的基本含義及稅務處理
住所、居所與經營場所，雖然都指處所，但其實是三個截然不同的概念，涉及的稅收政策不同，稅務處理方式也有較大差異。
容誠稅務師事務所合伙人劉劍說，對自然人而言，居所指一個人在一定時間內居住的處所，不要求當事人具有永久居住的意圖；住所則是一個人以久住的意愿長期居住的處所。民法典第二十五條規定，經常居所與住所不一致時，將經常居所視為住所。對法人而言，民法典第六十三條則規定：法人以其主要辦事機構所在地為住所。而經營場所是一個通俗概念，指企業法人主要業務活動、經營活動的處所。
“相比較而言，經營場所比住所的范圍更廣。”國家稅務總局余姚市稅務局第一稅務所所長何杰說，根據《國務院辦公廳關于深化商事制度改革進一步為企業松綁減負激發企業活力的通知》（國辦發〔2020〕29號），經營主體可以登記一個住所和多個經營場所。由此可見，法人的住所具有唯一性，是一家公司取得民事主體資格或法人資格的必要條件，而經營場所可泛指企業法人業務活動、經營活動所使用的場所。“經營場所和法人住所雖然法律意義不同，但實際工作中往往是同一個地點，因此經常被混為一談。”何杰說。
需要注意的是，居所和住所的范圍也存在差異—— 一名自然人可以擁有多處居所，住所卻只有一個。同時，住所往往不會用于企業納稅人稅收事項的判定。
在稅務處理中，住所、居所與經營場所三個概念的適用對象也有所不同。
據何杰介紹，個人所得稅采用的是“住所”概念。個人所得稅法以在中國境內是否有住所，或者無住所但以一個納稅年度內在中國境內是否居住累計滿183天為標準，將納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人。居民納稅人就其從中國境內和境外取得的所得納稅，非居民個人就其從中國境內取得的所得納稅。這里的“有住所”是特定概念，表示因戶籍、家庭、有經濟利益關系而在中國境內的習慣性居住。
企業所得稅方面，企業所得稅法規定，居民企業，指依法在中國境內成立，或者依照外國（地區）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業。劉劍分析，企業所得稅法上雖然沒有直接強調住所或居所，但根據公司法的規定，依法設立的公司，由公司登記機關發給公司營業執照，公司營業執照應當載明公司的名稱、住所、注冊資本、經營范圍、法定代表人姓名等事項。換句話說，居民企業要辦理注冊登記，有住所是前提條件之一。而對非居民企業，企業所得稅法強調的是在中國境內是否設立機構、場所。
住所或經營場所的概念也廣泛應用在城市維護建設稅法領域。城市維護建設稅法根據納稅人所在地不同，設置了不同的適用稅率。其中，城市維護建設稅法第四條明確，納稅人所在地，指納稅人住所地或者與納稅人生產經營活動相關的其他地點，具體地點由省、自治區、直轄市確定。
中瑞稅務集團副總裁孔令文發現，近年來，我國部分地區基于區域布局或政府鼓勵發展等背景，制定了地區性的特殊稅收政策，如海南、橫琴、霍爾果斯、前海等。為避免濫用特殊區域性稅收優惠政策，政策往往會明確實質性經營的具體要求。擁有固定經營場所，也是其中一項重要的基礎條件。
住所、居所、經營場所的不同判定情況對應的稅率征收標準、稅收優惠政策的享受上都可能存在差別。對此，孔令文建議，實操層面，對于納稅人，特別是跨境業務或跨境收支比較頻繁的納稅人而言，需要關注納稅義務發生地及居民身份的問題。基于對住所、居所、經營場所等概念的理解，準確適用稅收政策，梳理納稅義務，并正確核算申報納稅信息，規避稅務風險。
◆ 做賬報稅實訓班專注解決會計上崗實操，全盤講解、軟件實操、工作答疑，助力您成為職場小能手！
更多推薦：
學員討論（0）
實務學習指南
距6月報稅結束還有天
新用戶掃碼下載
京公網安備 11010802044457號