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企業收到異常憑證怎么辦?要怎么處理?

來源: 中國稅務報 編輯:那個人 2023/09/15 10:56:32  字體:

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實踐中,納稅人有時會接到稅務機關通知,因上游企業走逃、失聯,從上游取得的增值稅專用發票已被認定為異常增值稅扣稅憑證(以下簡稱異常憑證),需要作進項稅額轉出處理,并補繳增值稅。那么,異常憑證到底是什么?企業取得異常憑證之后,又該如何處理?

異常憑證有六類

異常憑證的類型共有6種:

第一類是從走逃、失聯的上游企業取得的增值稅專用發票。

第二類是納稅人丟失、被盜稅控專用設備中未開具或已開具未上傳的增值稅專用發票。

第三類非正常戶納稅人未向稅務機關申報,或未按規定繳納稅款的增值稅專用發票。

第四類是增值稅發票管理系統稽核比對發現“比對不符”“缺聯”“作廢”的增值稅專用發票。

第五類是經稅務總局、省稅務局大數據分析發現,納稅人開具的存在涉嫌虛開、未按規定繳納消費稅等情形的增值稅專用發票。

第六類是增值稅一般納稅人接受的異常增值稅進項稅額累計超過5萬元,且占同期全部增值稅專用發票進項稅額70%(含)以上的,該納稅人對應開具的增值稅專用發票。

六類異常憑證中,第一類最為常見,納稅人甄別起來也比較困難。要判斷是否屬于第一類異常憑證,首先要準確理解何為走逃(失聯)企業。一般情況下,不履行涉稅義務,并脫離稅務機關監管的企業,會被判定為走逃(失聯)企業。舉例來說,假設有一家企業A公司,稅務機關通過實地調查、電話查詢、涉稅事項辦理核查以及其他征管手段,仍對A公司和A公司相關人員查無下落,或雖然可以聯系到A公司的代理記賬人員或報稅人員等,但其并不知情也不能聯系到A公司實際控制人,這種情況下,稅務機關一般會將A公司判定為走逃(失聯)企業。

走逃(失聯)企業存續經營期間發生下列情形之一的,對應屬期開具的增值稅專用發票,列入異常憑證范圍:一是商貿企業購進、銷售貨物名稱嚴重背離,生產企業無實際生產加工能力且無委托加工,或生產能耗與銷售情況嚴重不符,或購進貨物并不能直接生產其銷售的貨物且無委托加工;二是直接走逃失蹤不納稅申報,或雖然申報但通過填列增值稅納稅申報表相關欄次,規避稅務機關審核比對,進行虛假申報。

取得異常憑證要怎么處理?

取得異常憑證后,納稅人應根據自身實際情況,分情形進行相應的處理。

第一種情形是尚未申報抵扣增值稅進項稅額。此時,納稅人相應進項稅額暫不允許抵扣。已經申報抵扣增值稅進項稅額的,除另有規定外,一律作進項稅額轉出處理。

第二種情形是尚未申報出口退稅或者已申報但尚未辦理出口退稅這種情況下,除另有規定外,暫不允許辦理出口退稅。適用增值稅免抵退稅辦法的納稅人已經辦理出口退稅的,應根據列入異常憑證范圍的增值稅專用發票上注明的增值稅額,作進項稅額轉出處理;適用增值稅免退稅辦法的納稅人已經辦理出口退稅的,稅務機關應按照現行規定,對列入異常憑證范圍的增值稅專用發票對應的已退稅款,進行追回。若納稅人因騙取出口退稅被停止出口退(免)稅,其間取得的增值稅專用發票被列入異常憑證范圍的,進項稅額不允許抵扣,已經抵扣的需要作進項稅額轉出處理。

第三種情形是消費稅納稅人以外購或委托加工收回的已稅消費品為原料,連續生產應稅消費品。這種情況下,尚未申報扣除原料已納消費稅稅款的,相應的消費稅稅款暫不允許抵扣;已經申報抵扣的,沖減當期允許抵扣的消費稅稅款,當期不足沖減的應當補繳稅款。

對取得的異常憑證有異議怎么辦?

納稅人如果對稅務機關認定的異常憑證存有異議,可以向主管稅務機關提出核實申請。經稅務機關核實,符合現行增值稅進項稅額抵扣或出口退稅相關規定的,納稅人可繼續申報抵扣或者重新申報出口退稅;符合消費稅抵扣規定且已繳納消費稅稅款的,納稅人可繼續申報抵扣消費稅稅款。

實務中,如果納稅人納稅信用等級為A級,取得異常憑證且已經申報抵扣增值稅、辦理出口退稅或抵扣消費稅的,可以自接到稅務機關通知之日起10個工作日內,向主管稅務機關提出核實申請。經稅務機關核實,符合現行增值稅進項稅額抵扣、出口退稅或消費稅抵扣相關規定的,可不作進項稅額轉出、追回已退稅款、沖減當期允許抵扣消費稅稅款等處理。納稅人逾期未提出核實申請的,應于期滿后按照具體規定作相應處理。

舉例來說,M公司某日收到稅務機關發出的接受異常憑證的稅務事項通知書,該張異常憑證已經申報抵扣增值稅。如果M公司為A級納稅人,可以自接到稅務機關通知之日起10個工作日內,向主管稅務機關提出核實申請,并且在稅務機關核實完畢前可先不作進項轉出處理。M公司超過10個工作日仍未提出核實申請的,應按規定作進項稅額轉出處理。若M公司不是A級納稅人,則需在接到通知時對增值稅進項稅額作轉出處理。但應注意的是,假設M公司存在異議,仍可以向主管稅務機關提出核實申請。如核實之后是符合相關規定的,即可繼續申報抵扣。

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