新用戶掃碼下載
掃碼下載APP
及時接收最新考試資訊及
備考信息
PPP項目涉稅業務處理的稅會差異分析
PPP項目的資產及成本管理，由于不同業態、不同項目的實際業務模式差異及會計制度差異，其核算方法差異較大，由此產生相對復雜的稅會差異。例如，PPP模式下社會資本方實質上不擁有PPP項目資產的所有權，所以在PPP項目資產處理上存在一定的特殊性。
PPP項目資產不同于一般建造固定資產項目的處理，按照《企業會計準則第14號——收入》及《企業會計準則解釋第14號》等相關規定，社會資本方不得將其確認為固定資產，而是區分取得收入的權利不同，在PPP項目資產達到預定可使用狀態時，將相關PPP項目資產的對價金額或確認的建造收入金額，確認為無形資產或金融資產（應收款項）。
無形資產在企業所得稅政策中有明確定義，根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第六十五條規定，企業所得稅法第十二條所稱無形資產，是指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等。無形資產按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除，其攤銷年限不得低于10年。顯然，PPP項目的基礎設施類資產不符合上述概念所界定的范疇。PPP項目資產如符合政策規定條件的，也可采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法計算折舊額。
《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）規定，根據企業所得稅法第二十一條規定，對企業依據財務會計制度規定，并實際在財務會計處理上已確認的支出，凡沒有超過企業所得稅法和有關稅收法規規定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業實際會計處理確認的支出，在企業所得稅前扣除，計算其應納稅所得額。也就是說，企業所得稅方面，雖然對PPP項目資產并非以固定資產入賬，而是以無形資產攤銷形式計入稅前扣除項目，但所計算出的資產折舊（攤銷）額沒有超過企業所得稅法和有關稅收法規規定的稅前扣除范圍和標準，故該項資產折舊（攤銷）的金額無需納稅調整。
需要注意的是，在企業所得稅納稅申報表填報時，PPP項目資產的計稅基礎及折舊額等稅收金額應填列在《資產折舊、攤銷及納稅調整明細表》（表A105080）“固定資產”相關欄次；而資產原值、本年折舊攤銷額等賬載金額填列在“無形資產”相關欄次，從而在“固定資產”“無形資產”兩類資產中產生納稅調整金額，兩項納稅調整金額絕對值相同，調整方向相反，納稅調整金額合計為0.從填報規則看，《資產折舊、攤銷及納稅調整明細表》（表A105080）的固定資產、生產性生物資產、無形資產等各項資產的賬載金額、稅收金額、納稅調整金額需匯總到該表41行“合計（1+18+21+33+39+40）”，再對應填報《納稅調整項目明細表》（A105000）第 32 行的賬載金額、稅收金額、調增金額、調減金額相關欄次，故該項PPP資產折舊（攤銷）業務反映在《納稅調整項目明細表》（A105000）第 32 行“（一）資產折舊、攤銷（填寫A105080）”調增（減）金額為0。
《PPP項目全生命周期會計核算實務》課程，學習PPP項目全盤賬務核算，點擊查看課程大綱>>
更多推薦：
學員討論（0）
實務學習指南
距6月報稅結束還有天
新用戶掃碼下載
京公網安備 11010802044457號