分期收款銷售方式，是指企業銷售時按合同約定期限，分期收取貨款的一種銷售方式，常見于大額商品交易。實務中，納稅人以分期收款方式銷售貨物或轉讓財產、股權的業務時有發生。但是，一些企業容易混淆分期收款和分次收款、銷售貨物和財產轉讓的概念，導致企業所得稅處理不當。建議，企業應正確把握稅收政策，依法依規確認收入，有效規避涉稅風險。

典型案例

2022年10月，A公司向B公司銷售一臺精密設備，單價8000萬元(不含稅，下同)。銷售合同約定，B公司分4次支付設備款，第一筆為預付款1600萬元，在合同簽訂并生效后2周內支付；第二筆為到貨款3200萬元，在設備到工廠并初驗合格后2周內支付；第三筆為驗收款2400萬元，在設備安裝調試并驗收合格后2周內支付；第四筆為質保金800萬元，質保期(兩年)到期后2周內支付。A公司收到第二筆到貨款后開具了4800萬元的發票，收到第三筆驗收款后開具了3200萬元的發票。前三筆設備款實際支付日期分別為2022年10月30日、2022年12月20日、2023年2月10日。

A公司認為，該筆業務屬于以分期收款方式銷售貨物。根據企業所得稅法實施條例第二十三條規定，以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現。因此，A公司按照合同約定的收款日期分期確認收入的實現，即2022年確認收入4800萬元，2023年確認收入3200萬元，并據此辦理2022年度企業所得稅匯算清繳。

政策分析

企業所得稅法實施條例釋義中，對于第二十三條規定，明確指出，以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現，其實是對權責發生制原則的一個例外規定，接近于收付實現制原則。

新會計準則規定，對具有融資性質的分期收款銷售貨物(貨款回收期一般超過3年)，其實質相當于企業向購貨方提供了一筆信貸資金，企業應按照應收的合同或協議價款的公允價值確定收入金額。應收的合同或協議價款與公允價值之間的差額，應當在合同或協議期間按實際利率法進行攤銷，并相應沖減財務費用?？紤]到在整個回收期內企業確認的收入總額是一致的，同時考慮到與增值稅政策的銜接，企業所得稅法不采用會計準則的規定，而是按照合同或協議約定的金額確認銷售收入金額。

可見，適用企業所得稅法實施條例第二十三條的前提，是具有融資性質的分期收款銷售貨物，且貨款回收期一般超過3年。上述案例中，A公司與B公司的交易實際上是分次(或為附條件)收款銷售貨物，并不是企業所得稅法所界定的“以分期收款銷售貨物”。

實操建議

根據《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)第一條規定，企業銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現：商品銷售合同已經簽訂，企業已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方；企業對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有實施有效控制；收入的金額能夠可靠地計量；已發生或將發生的銷售方的成本能夠可靠地核算。另外，銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接收商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發出商品時確認收入。

因此，A公司應在滿足4個收入確認條件，且B公司接收設備以及安裝和檢驗完畢時，即2023年2月，確認銷售收入8000萬元，并按要求進行更正申報。

需要提醒的是，該業務涉及交易雙方，業務判定應當一致。A公司與B公司的交易不屬于以分期收款方式銷售貨物，A公司應按照國稅函〔2008〕875號文件規定確認收入。相應地，B公司也不屬于以分期付款方式購進貨物。

典型案例

M公司自行修建一幢辦公樓。2018年12月，辦公樓竣工結算并投入使用，計稅基礎5000萬元。2022年12月，M公司將辦公樓轉讓給N公司，并于當月辦理移交手續。該辦公樓折舊年限為20年，轉讓前已累計折舊1000萬元并在稅前扣除。合同約定轉讓總價款為7000萬元，N公司分十年付款，即2022年至2031年間，每年于12月31日前支付700萬元。M公司認為，該筆業務具有融資性質且貨款回收期超過3年，屬于以分期收款方式銷售貨物，可以按照合同約定的收款日期分期確認收入的實現。因此，2022年，M公司確認了700萬元收入，并據此辦理2022年度企業所得稅匯算清繳。

政策分析

企業所得稅法第六條規定，企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額，包括銷售貨物收入、提供勞務收入、轉讓財產收入等。企業所得稅法實施條例第十四條規定，企業所得稅法第六條第(一)項所稱銷售貨物收入，是指企業銷售商品、產品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。第十六條規定，企業所得稅法第六條第(三)項所稱轉讓財產收入，是指企業轉讓固定資產、生物資產、無形資產、股權、債權等財產取得的收入。可見，銷售貨物收入與轉讓財產收入是不同的收入類別。M公司轉讓財產收入，不適用企業所得稅法實施條例第二十三條的規定。

實操建議

M公司轉讓辦公樓，屬于轉讓財產(固定資產)收入，應根據《國家稅務總局關于企業取得財產轉讓等所得企業所得稅處理問題的公告》(國家稅務總局公告2010年第19號)第一條規定，企業取得財產(包括各類資產、股權、債權等)轉讓收入，不論是以貨幣形式還是非貨幣形式體現，除另有規定外，均應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業所得稅。

因此，M公司應于2022年度確認財產轉讓收入7000萬元。如果后續相關年度M公司未實際收到轉讓款，符合資產損失條件下，可在計算應納稅所得額時作稅前扣除。

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