企業發生的這些費用支出，該如何進行稅務處理？

來源: 中稅答疑編輯：蘇米亞 2019/12/10 15:23:58　　字體：大小

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甲公司是一家從事電子產品研發生產與銷售的企業，小張是該公司的稅務經理。這不，小張在對該企業費用支出項目復核時，對以下4項業務的稅務處理產生了困惑，具體怎么回事，我們一起來看吧~

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?業務一

為樹立良好的企業形象，2019年1月，公司給所有在職員工統一制作了工裝，并要求員工工作時統一著裝。該筆業務共計發生支出12萬元，已經取得了合法有效的稅前扣除憑證。那么，該筆支出可以在企業所得稅稅前全額列支扣除嗎？

根據《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）第二條規定：

企業根據其工作性質和特點，由企業統一制作并要求員工工作時統一著裝所發生的工作服飾費用，根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第二十七條的規定，可以作為企業合理的支出給予稅前扣除。

?業務二

為推廣新型電子產品，我公司與一家分銷商簽訂品牌代理銷售協議，協議規定由該分銷商負責新型產品在本地區推廣銷售業務，合同期間為2019年4—6月，合同期滿，我公司按分銷商實現的銷售收入的8%支付傭金費用。該分銷商實現銷售收入2500萬元，我公司以銀行轉賬方式支付傭金200萬元，并取得相關合法有效票據。那么，針對支付的傭金支出我公司能否全額在稅前扣除？

根據《財政部國家稅務總局關于企業手續費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕29號）第一條規定：

企業發生與生產經營有關的手續費及傭金支出，不超過以下規定計算限額以內的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除。

其他企業：按與具有合法經營資格中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協議或合同確認的收入金額的5%計算限額。

因此，該電子產品生產企業可稅前列支扣除傭金限額為2500*5%=125萬元，超出限額200-125=75萬元不能稅前扣除。

?業務三

2019年8月，我公司將一批自行研發的新產品無償贈送給分銷商用于市場推廣，我公司已做視同銷售處理。那么，在計算廣告費和業務宣傳費扣除限額時，其銷售收入計算基數是否包含視同銷售收入？

根據《國家稅務總局關于企業所得稅執行中若干稅務處理問題的通知》（國稅函〔2009〕202號）第一條規定：

企業在計算業務招待費、廣告費和業務宣傳費等費用扣除限額時，其銷售（營業）收入額應包括《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第二十五條規定的視同銷售（營業）收入額。

根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第二十五條規定：

企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。

?業務四

2019年9月，為慶祝建國70周年，我公司組織黨員開展了多次慶祝活動。上述活動經費支出均出自公司黨組織工作經費。那么，黨組織工作經費能否在企業所得稅稅前全額扣除呢？