隨著居民收入平的不斷提高，個人所得稅也快速增長，在稅收收入中的比重也逐年上升。但是由于納稅主體的分散性以及個人收入方式的多元化趨勢，收入來源具有的多樣性和隱蔽性特征，加上目前納稅人繳納個人所得稅的意愿還相對比較弱化，個人所得稅的征收一直是一個難點，存在的問題也比較多。在近年來的審計中，我們發現有八類漏繳個人所得稅的常見問題，需引起高度重視。

　　一類是企業分配股權紅利代扣代繳個人所得稅不足。隨著企業改制以及股份制企業、民營企業的大力發展，個人直接參股或通過職工持股會參股的情況越來越多。紅利發放征收個人所得稅規模越來越大，成為個稅增長的重要支撐。很多單位紅利個稅已遠遠超過工資、薪金個稅。國家稅務總局國稅發[1994]089號文件明確規定“股份制企業在分配股息、紅利時，以股票形式向股東個人支付應得的股息、紅利（即派發紅股），應以派發紅股的股票票面金額為收入額，按利息、股息、紅利項目計征個人所得稅”，國稅發[1997]198號文件規定“股份制企業用盈余公積金派發紅股屬于股息、紅利性質的分配，對個人取得的紅股數額，應作為個人所得征稅”， 國稅函發[1998]289號文件規定“《國家稅務總局關于股份制企業轉增股本和派發紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發198號）中所表述的“資本公積金”是指股份制企業股票溢價發行收入所形成的資本公積金。將此轉增股本由個人取得的數額，不作為應稅所得征收個人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個人所得部分，應當依法征收個人所得稅”。在審計實際工作中，我們經常發現部分單位派發紅利或轉增股本時代扣代繳個人所得稅不足，有的甚至不作扣繳。

　　二類是支付職工集資利息時代扣代繳個人所得稅不足。職工集資的方式在我國企業中是普遍存在的，一些企業因資金緊張，銀行貸款手續繁瑣等原因，經常以職工集資方式籌措資金發展生產，以解燃眉之急。企業向職工集資形成企業對職工的負債，是一種融資行為，要向職工支付集資利息，而集資利息對于職工個人來說，屬于個人所得，應按“利息、股息、紅利”所得（稅率20%）繳納的個人所得稅。審計中發現不少單位在發放集資利息時未按稅法規定扣繳個人所得稅，有的不代扣代繳，有的扣繳不足。其中，扣繳不足的主要原因是有的單位認為集資利息類似于銀行儲蓄存款利息按5%的稅率繳納。中華人民共和國國務院令第502號規定：對儲蓄存款利息所得征收個人所得稅，減按5%的比例稅率執行。減征幅度的調整由國務院決定。可見，5%的比例稅率明確適用于儲蓄存款，因此對單位支付給個人的集資利息，仍然按照20%的比例稅率代扣代繳個人所得稅。

　　三類是當月分次發放的工資薪金所得未合并計稅造成代扣代繳個人所得稅不足。在審計實際工作中，我們發現一個普遍存在的問題，就是對當月分次發放的工資薪金所得未合并計稅。《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發[2005]9號）第五條明確規定“雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規定繳納個人所得稅”。由于單次發放的規模相對較小，適用的稅率較低或達不到起征點，很多單位通過化整為零，或是不將各種形式的收入所得合并，從而造成個人所得稅代扣代繳不足。

　　四類是企業和單位為職工購買的商業保險未扣繳個人所得稅。時下，很多企業把為職工購買商業保險作為一種福利支付形式，但很多單位未代扣代繳個人所得稅。國稅函〔2005〕318號文件規定“對企業為員工支付各項免稅之外的保險金，應在企業向保險公司繳付時（即該保險落到被保險人的保險賬戶）并入員工當期的工資收入，按工資薪金所得項目計征個人所得稅，稅款由企業負責代扣代繳。”可見，企業為職工購買的商業險仍是為職工個人支付，因此應分解并合并到每個員工當月的工資薪金所得征稅。

　　五是企業和單位向個人發放公務交通、通訊等補貼未納入扣繳個人所得稅的范圍。向職工發放公務交通、通訊等補貼是一種很普遍的做法，實際上已成為很多單位為職工支付福利的一種形式，在審計實際工作中，我們發現不少單位未將其納入個人所得稅的扣繳范圍。國稅發〔1999〕58號文件明確規定“個人因公務用車和通訊制度改革而取得的公務用車、通訊補貼收人，扣除一定標準的公務費用后，按照工資薪金所得項目計征個人所得稅。按月發放的，并人當月工資薪金所得計征個人所得稅；不按月發放的，分解到所屬月份并與該月份工資薪金所得合并后計征個人所得稅。公務費用的扣除標準，由省級地方稅務局根據納稅人公務交通、通訊費用的實際發生情況調查測算，報經省級人民政府批準后確定，并報國家稅務總局備案。”

　　六是企業和單位為職工提供的免費旅游未納入扣繳個人所得稅的范圍。為職工提供的旅游補貼或直接組織免費旅游、公費旅游是一種司空見慣的做法，實質也是為個人支付的一種福利或獎勵，屬于個人所得，在審計實際工作中，我們發現多數單位未將其納入個人所得稅的扣繳范圍。財稅〔2004〕11號文件規定：企業和單位對營銷業績突出人員以培訓班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業績獎勵（包括實物、有價證卷等），應根據所發生費用全額計入營銷人員應稅所得，依法征收個人所得稅，并由提供上述費用的企業和單位代扣代繳。其中，對企業雇員享受的此類獎勵，應與當期的工資薪金合并，按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅；對其他人員享受的此類獎勵，應作為當期的勞務收入，按照“勞務報酬所得”項目征收個人所得稅

　　七是企業和單位通過多提工會經費、職工福利費等辦法以達到漏繳個人所得稅的目的。在審計實際工作中，我們發現很多單位為了增加個人收入而不繳納個人所得稅，將要發放給個人的收入計提到工會經費之中，但并沒有真正用到工會活動中去，一部分以現金的形式發給個人，一部分以實物的形式發給個人；還有的單位通過多提職工福利費或通過管理費用等科目向個人發放過節費、職工醫療補助費、員工住房補貼，未按稅法規定計入工資薪金所得項目扣繳個人所得稅。

　　八是企業和單位以報銷發票費用的形式變相發放職工的薪酬來達到避稅的目的。在審計實際工作中，我們發現不少單位以辦公費、路橋費、住宿費等名義和以各種渠道取得的發票入賬，套取現金用于發放補貼而不繳個人所得稅；一些實行績效薪酬考核的單位以報銷發票費用的形式讓職工套取部分績效工資，以達到降低個人所得稅稅率并少繳稅的雙重目的。

　　以上八類問題是近年我們在審計實際工作中發現的在個人所得稅征繳方面比較有代表性或普遍性的問題，反映了一方面納稅人繳納個人所得稅的意愿比較弱化、依法納稅的意識依然淡薄，主觀上存在隱瞞收入，故意偷逃稅的意識，從目前實行的代扣代繳和自行申報兩種征收方法來看，意愿的弱化造成自行申報的效果不甚理想，而代扣代繳的單位來自內部的壓力很大，有的甚至主動地或統一地為員工避稅；另一方面稅務部門個人所得稅征管制度還不健全，無論是代扣代繳和還是自行申報，其申報、審核、扣繳制度等都不健全，征管手段落后，難以實現預期效果。受目前征管體制的局限，稅務部門和其他相關部門缺乏實質性的配合措施，信息不能實現共享，形成了外部信息來源不暢，稅務部門無法準確判斷稅源組織征管，出現了大量的漏洞。

　　審計部門建議稅務部門要重視以上八類現象，積極采取相關對策。一是要研究制定有效的征管措施。要進一步堵塞個人所得稅征管漏洞， 加快建立個人所得稅重點納稅人的監控體系，建立針對高收入重點納稅人的檔案管理系統，對其實施重點追蹤管理，將真正的高收入者納入到稅收重點監控的對象中來。二是要提高公民的納稅意識。要從正反面的宣傳著手，一方面加大稅法的宣傳、輔導和培訓力度， 另一方面嚴厲打擊偷漏稅行為，對偷漏稅反面典型進行廣泛宣傳報道，強化其示范效應，以維護稅法的尊嚴，增強稅法的威懾力。三是強化稅務稽查。在目前納稅人主動納稅意愿相對弱化的征稅環境下，強有力的稅務稽查制度，是個人所得稅代扣代繳和自行申報制度能夠得以高效運行的關鍵。強化稅務稽查不僅要為稽查人員配備現代化高科技的稽查手段，更重要的是要提高其業務能力和政治素質，提高稽查質量。在稽查力量有限的情況下，要加強對高收入行業或人群的納稅檢查，以突出稽查的重點，提高稽查效率。此外，對稅務稽查的結果，要加大處罰力度，一方面要改變“重查補而輕處罰”做法，另一面要對稅務處罰自由裁量權過大予以控制，避免人治大于法治的現象。四是要加強稅收征管信息化建設。稅收征管要逐步實現專業化和現代化，通過計算機完成稅務登記、納稅申報、稅款征收、資料保管等工作，逐步實現同財政、銀行、企業等有關部門的聯網，以計算機網絡信息化為依托，對個人所得稅征收管理的全過程進行全方位的監控。五要加強社會綜合治稅。要改變稅務部門單一治稅、納稅信息不對稱的局面，有行之有效的辦法就是鼓勵政府各部門和社會各界積極參與綜合治稅，按源頭控管、方便征管的原則，以協助監督、信息共享、委托代征等主要方式，建立“政府領導、稅務主管、部門配合、司法保障、社會參與”為主要內容的綜合治稅體系，形成社會綜合協稅、護稅網絡。（作者單位：江蘇省揚州市審計局）