盈余公積金來源于哪里？主要用途是什么？2個案例講清楚

來源: 郝老師說會計編輯：蘇米亞 2020/03/31 14:59:24　　字體：大小

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盈余公積金來源于哪里？主要用途是什么？若是轉(zhuǎn)增資本是否存在涉稅問題？今天我們就通過兩個案例給大家講清楚，一起來看看吧：

實務(wù)解析

?盈余公積金的來源：來源于公司的稅后利潤，而不是利潤總額。

參考政策：

《中華人民共和國公司法》第一百六十七條：公司分配當(dāng)年稅后利潤時,應(yīng)當(dāng)提取利潤的百分之十列入公司法定公積金。公司法定公積金累計額為公司注冊資本的百分之五十以上的,可以不再提取。

?盈余公積金的用途：可以用來彌補虧損、轉(zhuǎn)增資本、分配股利等。

參考政策：

《中華人民共和國公司法》第一百六十九條：公司的公積金用于彌補公司的虧損、擴大公司生產(chǎn)經(jīng)營或者轉(zhuǎn)為增加公司資本。但是，資本公積金不得用于彌補公司的虧損。法定公積金轉(zhuǎn)為資本時，所留存的該項公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊資本的百分之二十五。

?企業(yè)可以將盈余公積轉(zhuǎn)增資本，必須經(jīng)股東大會決議批準(zhǔn)。在實際將盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，要按股東原有持股比例結(jié)轉(zhuǎn)。

【案列一】某有限公司經(jīng)股東大會決議批準(zhǔn)，2019年末會計人員把“盈余公積”200萬元結(jié)轉(zhuǎn)入“實收資本-自然人股東”，賬務(wù)處理如下：

借：盈余公積 200萬元

貸：實收資本-自然人股東 200萬元

提醒：

若盈余公積金轉(zhuǎn)增的是自然人股東的資本，屬于視同分紅，要按照"利息、股息、紅利所得"項目征收20%個人所得稅。

·參考政策1：

根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于盈余公積金轉(zhuǎn)增注冊資本征收個人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函[1998]333號)，公司將從稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊資本，實際上是該公司將盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊資本。因此，對屬于個人股東分得并再投入公司(轉(zhuǎn)增注冊資本)的部分應(yīng)按照"利息、股息、紅利所得"項目征收個人所得稅。

·參考政策2：

國稅發(fā)[2010]54：加強企業(yè)轉(zhuǎn)增注冊資本和股本管理，對以未分配利潤、盈余公積和除股票溢價發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊資本和股本的，要按照“利息、股息、紅利所得”項目，依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計征個人所得稅。

【案列二】某有限公司經(jīng)股東大會決議批準(zhǔn)，2019年末會計人員把“盈余公積”200萬元結(jié)轉(zhuǎn)入“實收資本-法人股東”，賬務(wù)處理如下：

借：盈余公積 200萬元

貸：實收資本-法人股東 200萬元

提醒：

若盈余公積金轉(zhuǎn)增的是法人股東的資本，實際上是該公司將盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊資本，免征企業(yè)所得稅。

·參考政策1：

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定：“企業(yè)的下列收入為免稅收入：(二)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;”

·參考政策2：

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第八十三條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項和第(三)項所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

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