如果個人從任職受雇的單位獲得股權(quán)激勵，則按照工資薪金所得稅目納稅，并按照規(guī)定計入綜合所得征稅，如果個人從非任職受雇的單位獲得的股權(quán)激勵，則按照勞務(wù)報酬所得稅目納稅，并按照規(guī)定計入綜合所得征稅。

具體有哪些規(guī)定呢？我們一起來看一看！

（一）高新技術(shù)企業(yè)管理人員及核心技術(shù)人員股權(quán)獎勵的規(guī)定

（1）本規(guī)定從2016年1月1日起執(zhí)行，僅適用于管理人員和核心技術(shù)人員，不適用于全體員工的股權(quán)激勵。

（2）個人獲得股權(quán)獎勵，按照“工資薪金所得”項(xiàng)目，在2021年12月31日前，該部分收入不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨(dú)適用綜合所得稅率表，按照下列公式計算個人所得稅：

應(yīng)納稅額＝股權(quán)激勵收入×適用稅率-速算扣除數(shù)

居民個人一個納稅年度內(nèi)取得兩次以上（含兩次）股權(quán)激勵的，應(yīng)合并按上述公式計稅。

（3）若一次性繳稅有困難的，可以在5個公歷年度內(nèi)分期繳稅；

（4）個人轉(zhuǎn)讓該股權(quán)并取得現(xiàn)金收入的，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先繳稅；

（5）個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)前，企業(yè)宣告破產(chǎn)，相關(guān)權(quán)益處置后取得的收益和資產(chǎn)，不足以繳納所欠稅款的部分，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予追征。

（二）關(guān)于上市公司股權(quán)激勵相關(guān)政策

（1）居民個人取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎勵等股權(quán)激勵（以下簡稱股權(quán)激勵），在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計算納稅。計算公式為：

應(yīng)納稅額＝股權(quán)激勵收入×適用稅率－速算扣除數(shù)

居民個人一個納稅年度內(nèi)取得兩次以上（含兩次）股權(quán)激勵的，應(yīng)合并計算納稅。

2022年1月1日之后的股權(quán)激勵政策另行明確。

對在境內(nèi)上海和深圳交易所上市的上市公司授予個人的股票期權(quán)等股權(quán)激勵，可以在個人獲得激勵之日起不超過12個月的期限內(nèi)繳納個人所得稅。

（2）企業(yè)雇員取得認(rèn)股權(quán)證（股票認(rèn)購權(quán)）購買的股票等有價證券，其價格低于當(dāng)期股票發(fā)行價格或市場價格形成的價格差額，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目納稅。

如果一次收入數(shù)額較大，全部計入當(dāng)月工資薪金所得計算繳稅有困難的，在不超過6個月的期限內(nèi)平均分月計入工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。

（3）員工接受可公開交易的股票期權(quán)，按以下規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理：

①員工取得可公開交易的股票期權(quán)，作為員工授權(quán)日所在月份的工資、薪金所得，計算繳納個人所得稅，以后實(shí)際行權(quán)時，不再計算繳納個人所得稅。

②員工取得可公開交易的股票期權(quán)后，轉(zhuǎn)讓該股票期權(quán)所取得的所得，按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得納稅。

（4）限制性股票，是指上市公司按照股權(quán)激勵計劃約定的條件，授予公司員工一定數(shù)量本公司的股票。納稅義務(wù)發(fā)生時間為每一批次限制性股票解禁的日期。

限制性股票應(yīng)納稅所得額＝（股票登記日市價＋本批次解禁日市價）/2×本批次解禁數(shù)量－被激勵對象實(shí)際支付的資金總額×（本批次解禁數(shù)量/總數(shù)量）

（三）對符合條件的非上市公司股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎勵，實(shí)行遞延納稅政策：員工取得股權(quán)激勵時暫不納稅，遞延至股權(quán)轉(zhuǎn)讓時按照財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅目征稅。

（1）對技術(shù)成果投資入股實(shí)施選擇性稅收優(yōu)惠政策

①企業(yè)或個人以技術(shù)成果投資入股到境內(nèi)居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付的對價全部為股票（權(quán)）的，企業(yè)或個人可選擇繼續(xù)按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策執(zhí)行，也可選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策——經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，投資入股當(dāng)期可暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得納稅。

②技術(shù)成果：專利技術(shù)（含國防專利）、計算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計專有權(quán)、植物新品種權(quán)、生物醫(yī)藥新品種，以及科技部、財政部、國家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)成果。

③企業(yè)或個人選擇適用上述任一項(xiàng)政策，均允許被投資企業(yè)按技術(shù)成果投資入股時的評估值入賬并在企業(yè)所得稅前攤銷扣除。

應(yīng)納稅所得額＝股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入－技術(shù)成果原值和合理稅費(fèi)

【注】遞延納稅的是投資方，不是被投資方，所以被投資方按照正常的評估值作為計稅基礎(chǔ)在稅前攤銷扣除。

（2）上述遞延納稅配套政策：

①個人因股權(quán)激勵、技術(shù)成果投資入股取得股權(quán)后，非上市公司在境內(nèi)上市的，處置遞延納稅的股權(quán)時，按照現(xiàn)行限售股有關(guān)征稅規(guī)定執(zhí)行。

②個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，視同享受遞延納稅優(yōu)惠政策的股權(quán)優(yōu)先轉(zhuǎn)讓。遞延納稅的股權(quán)成本按照加權(quán)平均法計算，不與其他方式取得的股權(quán)成本合并計算。

③持有遞延納稅的股權(quán)期間，因該股權(quán)產(chǎn)生的轉(zhuǎn)增股本收入，以及以該遞延納稅的股權(quán)再進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)投資的，應(yīng)在當(dāng)期繳納稅款。

④對股權(quán)激勵或技術(shù)成果投資入股選擇適用遞延納稅政策的，企業(yè)應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)。未辦理備案手續(xù)的，不得享受遞延納稅優(yōu)惠政策。

（3）個人從任職受雇企業(yè)以低于公平市場價格取得股票（權(quán)）的，凡不符合遞延納稅條件，應(yīng)在獲得股票（權(quán)）時，對實(shí)際出資額低于公平市場價格的差額，按照“工資薪金所得”項(xiàng)目，在2021年12月31日前，該部分收入不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨(dú)適用綜合所得稅率表，按照下列公式計算個人所得稅：

應(yīng)納稅額＝股權(quán)激勵收入×適用稅率-速算扣除數(shù)

居民個人一個納稅年度內(nèi)取得兩次以上（含兩次）股權(quán)激勵的，應(yīng)合并按上述公式計稅。

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