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財務(wù)上遇到授予限制性股票的股權(quán)激勵計劃時,主要參考《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》、《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》、《企業(yè)會計準則第34號——每股收益》和《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》等準則進行處理。
在上市公司實施限制性股票的股權(quán)激勵安排中,常見做法是上市公司以非公開發(fā)行的方式向激勵對象授予一定數(shù)量的公司股票,并規(guī)定鎖定期和解鎖期,在鎖定期和解鎖期內(nèi),不得上市流通及轉(zhuǎn)讓。達到解鎖條件,可以解鎖;如果全部或部分股票未被解鎖而失效或作廢,通常由上市公司按照事先約定的價格立即進行回購。
對于此類授予限制性股票的股權(quán)激勵計劃,向職工發(fā)行的限制性股票按有關(guān)規(guī)定履行了注冊登記等增資手續(xù)的,上市公司應(yīng)當根據(jù)收到職工繳納的認股款確認股本和資本公積(股本溢價),按照職工繳納的認股款,借記“銀行存款”等科目,按照股本金額,貸記“股本”科目,按照其差額,貸記“資本公積——股本溢價”科目;同時,就回購義務(wù)確認負債(作收購庫存股處理),按照發(fā)行限制性股票的數(shù)量以及相應(yīng)的回購價格計算確定的金額,借記“庫存股”科目,貸記“其他應(yīng)付款——限制性股票回購義務(wù)”(包括未滿足條件而須立即回購的部分)等科目。
上市公司應(yīng)當綜合考慮限制性股票鎖定期和解鎖期等相關(guān)條款,按照《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》相關(guān)規(guī)定判斷等待期,進行與股份支付相關(guān)的會計處理。對于因回購產(chǎn)生的義務(wù)確認的負債,應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》相關(guān)規(guī)定進行會計處理。上市公司未達到限制性股票解鎖條件而需回購的股票,按照應(yīng)支付的金額,借記“其他應(yīng)付款——限制性股票回購義務(wù)”等科目,貸記“銀行存款”等科目;同時,按照注銷的限制性股票數(shù)量相對應(yīng)的股本金額,借記“股本”科目,按照注銷的限制性股票數(shù)量相對應(yīng)的庫存股的賬面價值,貸記“庫存股”科目,按其差額,借記“資本公積——股本溢價”科目。上市公司達到限制性股票解鎖條件而無需回購的股票,按照解鎖股票相對應(yīng)的負債的賬面價值,借記“其他應(yīng)付款——限制性股票回購義務(wù)”等科目,按照解鎖股票相對應(yīng)的庫存股的賬面價值,貸記“庫存股”科目,如有差額,則借記或貸記“資本公積——股本溢價”科目。
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