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新收入準則對建筑施工企業(yè)有哪些影響？
新收入準則對建筑施工企業(yè)有哪些影響呢？今天就一起來看一下吧！
新收入準則對建筑施工企業(yè)的影響
1.收入確認方式的變化
建造合同是為建造一項或數項在設計、技術、功能、最終用途等方面密切相關的資產而訂立的合同，這就決定了施工企業(yè)提供建造合同服務屬于大型的整合性服務，包括設計、采購和建造服務等內容。建筑施工企業(yè)在原建造合同準則下，將建造合同作為一個整體的履約義務，未將不同履約義務獨立出來，而是按照整體履約義務的完工進度確認收入。
新收入準則設定了統(tǒng)一的收入確認計量的“五步法” 模型，即識別與客戶訂立的合同，識別合同中的單項履約義務、確定交易價格、將交易價格分攤至各單項履約義務、履行每一單項履約義務時確認收入。 其中，第一步、第二步和第五步主要與收入的確認有關，第三步和第四步主要是與國收入計量有關。
建筑施工企業(yè)應當在簽訂建造合同后，首先根據提供服務的內容，識別包含在整體合同中的履約義務，即如果客戶能夠單獨從該具體服務項目獲益，那么這項具體服務若可明確區(qū)分，則屬于單項履約義務。
由于承建活動的綜合性，建筑施工企業(yè)屬于提供重大整合服務，合同中的商品及服務與其他商品或服務高度依賴或高度關聯(lián)。在此情況下，建造活動通常被視作只包含一項履約義務。 為了將建造合同作為一項履約義務進行核算，企業(yè)需要證明和判斷建造合同的不同要素之間高度關聯(lián)，并且企業(yè)履行重大的整合服務。如果企業(yè)不能證明各要素之間有相互關聯(lián)性，則可能需要分多項履約義務來確認收入。
2.收入時點確認的變化
建造合同準則第十八條規(guī)定:“在合同結果能可靠估計的前提下，資產負債表日應當按照完工百分比法來確認收入。
新收入準則規(guī)定了收入確認時點的條件：
第一，客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經濟利益。
第二，客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品。
第三，企業(yè)履約過程中所產出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個合同期間內有權就累計至今已完成的履約部分收取款項。只有滿足上述三個條件之一，方可將收入確認為某一特定區(qū)間收入，否則只能將收入確定為是時點收入。可見新收入準則以客戶是否具有控制權作為確認收入時點的判斷標準。
3.項目完工進度衡量方法的變化
建造合同準則第二十一 條規(guī)定：企業(yè)確定合同完工進度可以選用下列方法:
(一)累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例。
(二)已經完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例。
(三)實際測定的完工進度。即，建造合同準則下，建筑施工企業(yè)可采用三種確定合同完工進度度量的方法：實際成本比例法、完工比例法以及測定完成進度法。
4.合同變更及收入計量的變化
建筑施工企業(yè)在實務中經常會遇到索賠款和獎勵款等的情形，建造合同并未將上述情形作為合同變更處理，也未對具有重大融資成分的收入該如何進行會計處理作出具體規(guī)定。
新收入準則以“合同”作為收入確認的中心軸，企業(yè)需要識別合同，識別合同中的履約義務，對交易價格進行確認并分攤，從而進行當期收入確認，并且對于合同變更、重大融資成分、可變對價及非貨幣報酬等特定交易的，新收入準則均做出了明確具體指引:
(1 )將商品或服務內容的變更和價格的變更歸集到合同變更范疇，并區(qū)分三種情形進行會計處理
(2 )新準則下可以用期望值法或最可能發(fā)生金額作為可變對價的最佳估計數，并且可變對價從原來的“ 能可靠計量”即可確認為收入，上升為在"極可能”的情形下才可確認為收入，導致收到的索賠款或獎勵款在某些情況下可能會推遲確認收入
(3 )對于具有重大融資成分的合同確認，新收入準則規(guī)定企業(yè)應以客戶在收到商品(或接受服務)時即以現金支付的金額作為收入確認，付款金額與收入的差額在合同期內用實際利率法進行攤銷。在合同期不超過一年的情形下可以不考慮重大融資成分。
5.新收入準則下施工企業(yè)的會計核算
“合同履約成本”科目取代原建造合同下的“工程施工一合同成本”科目，“合同結算”科目取代原“工程結算”科目，并取消"工程施工—合同毛利”科目。
當建筑施工企業(yè)發(fā)生合同履約成本時，借記“合同履約成本一工程施工”，貸記"銀行存款”"應付職工薪酬””原材料”等科目；月末，對合同履約成本進行攤銷時，借記“主營業(yè)務成本”等，貸記“合同履約成本一工程施工”科目。
建筑施工企業(yè)根據完工量表確認項目收入，自“合同結算——收入結轉”科目借方結轉至"主營業(yè)務收入”; 并根據勞務分包、專業(yè)分包及材料采購等結算單確認項目成本，自“合同履約成本”科目貸方結轉至"主營業(yè)務成本”科目。這一點與原建造合同準則下“工程施工”和“工程結算”科目項目完工前一直不結轉是完全不同的。此外，施工項目毛利不再通過“工程施工一合同毛利”進行核算，而是將施工項目毛利直接計入利潤表中。
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