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合并報表資產(chǎn)和負債填列方法分析
合并資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)集團在某一特定日期財務狀況的會計報表。它反映企業(yè)集團在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟資源、所承擔的現(xiàn)時義務和所有者對凈資產(chǎn)的要求權。
【注】某一特定日期，說明資產(chǎn)負債表是一個靜態(tài)的時點報表?？刂频馁Y源是資產(chǎn)，承擔的義務是負債，所有者對凈資產(chǎn)的要求權是所有者權益。
編制資產(chǎn)負債表的目的，讓報表使用者了解企業(yè)在某一特定日期所擁有的資產(chǎn)總量及其結構，資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)兩大類，反映企業(yè)占用的短期資金和長期資金，負債又分為流動負債和非流動負債兩大類，反映企業(yè)的短期債務和長期債務，所有者權益又分為股東投入和回報兩大類，反映資本保值增值的情況。
財務決策就是對風險和報酬進行判斷和平衡，資產(chǎn)負債表主要反映償債能力，就是風險，財務狀況的核心就是企業(yè)的償債能力，利潤表主要反映盈利能力，就是報酬，經(jīng)營成果的核心就是損益，所以，資產(chǎn)負債表和利潤表是基本報表，而現(xiàn)金流量表和所有者權益變動表是對前面兩張報表的補充。
資產(chǎn)和負債按流動性列報
（1）資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應當歸類為流動資產(chǎn)：
①預計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用。
因生產(chǎn)周期較長等導致正常營業(yè)周期長于一年的，仍應當劃分為流動資產(chǎn)。比如，大型船舶、飛機等大型資產(chǎn)的建造周期就超過一年，但性質上屬于存貨，應當劃分為流動資產(chǎn)。正常營業(yè)周期不能確定的，應當以一年（12個月）作為正常營業(yè)周期。企業(yè)對資產(chǎn)和負債進行流動性分類時，應當采用相同的正常營業(yè)周期。
②主要為交易目的而持有（如交易性金融資產(chǎn)）。但是預期持有超過資產(chǎn)負債表日起12個月以上的金融工具應當劃分為非流動項目。
③預計在資產(chǎn)負債表日起12個月內（含）變現(xiàn)的資產(chǎn)。如持有待售資產(chǎn)等；
④自資產(chǎn)負債表日起一年內，交換其他資產(chǎn)或清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。
（2）負債滿足下列條件之一的，應當歸類為流動負債：
①預計在一個正常營業(yè)周期中清償。
有些經(jīng)營性負債項目，比如應付賬款、應付職工薪酬等，屬于正常營運資金的一部分，即使在資產(chǎn)負債表日后一年以上才清償?shù)?，也劃分為流動負債?/p>
②主要為交易目的而持有。
有些金融負債，比如可轉換債券，如果負債的對手方可以選擇轉換時間的，但發(fā)行方從資產(chǎn)負債表日時點來看，只要到期時間在資產(chǎn)負債表日后一年以上，發(fā)行方應當按照非流動負債列報，因為對手擁有的權利與發(fā)行方無關。
③自資產(chǎn)負債表日起一年內到期應予以清償。
如一年內到期的非流動負債、持有待售負債、企業(yè)無權自主地將清償推遲至資產(chǎn)負債表日后一年以上的負債等。
對于流動性的劃分，應當反映資產(chǎn)負債表日的合同安排，也就是只考慮資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的狀況，不考慮資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)生的狀況。比如，違約債務，即使在資產(chǎn)負債表日后期間重新簽訂了償債協(xié)議，也應當歸類為流動負債。
（3）對于一般企業(yè)（比如工商企業(yè)）而言，通常存在明顯可識別的營業(yè)周期內，但是，對于銀行、證券、保險等金融企業(yè)而言，其銷售產(chǎn)品或提供服務不具有明顯可識別營業(yè)周期，有些資產(chǎn)或負債無法嚴格區(qū)分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。在這種情況下，可以大體按照流動性順序列示所有的資產(chǎn)和負債。
對于從事多種經(jīng)營的企業(yè)，可以采用混合的列報基礎進行列報，即對一部分資產(chǎn)和負債按照流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負債和非流動負債列報，同時對其他資產(chǎn)和負債按照流動性順序列報。
【注】不同的國家報表項目的分類和報表格式是不一樣的，比如，英國的資產(chǎn)負債表，非流動資產(chǎn)排在流動資產(chǎn)前面，德國的資產(chǎn)負債表，股東權益排在負債前面。反映了不同國家的報表使用者對會計信息需求的不同。
針對合并報表這個煩人的家伙，本次我們邀請到了網(wǎng)校會計實務講師——鄭泳州老師，為大家講解《最新合并財務報表的邏輯與疑難問題案例分析》。
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