關于捐贈的兩項重要稅收優惠——免征增值稅&所得稅前全額扣除

繼18年底出臺財稅〔2018〕131號、財稅[2018]135號兩項脫貧攻堅稅收政策之后，19年4月財政部 稅務總局 國務院扶貧辦連發2019年第49號公告和第55號公告，明確了扶貧捐贈的所得稅稅前扣除和免征增值稅政策。這兩項稅收優惠政策聯系緊密，優惠力度很大，不僅打破了長期以來公益性捐贈增值稅視同銷售的"怪圈"，而且并給出了4年的追溯期，對企業實務工作和今后的政策走向有極其深遠的意義。

政策規定：

增值稅："對單位或者個體工商戶將自產、委托加工或購買的貨物通過公益性社會組織、縣級及以上人民政府及其組成部門和直屬機構，或直接無償捐贈給目標脫貧地區的單位和個人，免征增值稅。"

我們非常歡迎此次扶貧捐贈的增值稅免稅政策，并期望政策執行期滿后可以延續并擴大到所有的公益性捐贈項目中。此前貨物的公益性性捐贈采用增值稅視同銷售政策，相應的進項稅額允許抵扣。若是外購的貨物，往往捐贈貨物的銷項稅額和進項稅額相等，可以不用納稅；但是自產和委托加工的貨物，銷項稅額大于進項稅額，企業要負擔額外的增值稅負擔。

企業所得稅："企業通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構，用于目標脫貧地區的扶貧捐贈支出，準予在計算企業所得稅應納稅所得額時據實扣除。"

此前，扶貧捐贈的所得稅扣除執行按年度利潤總額的12%在稅前扣除，超過部分準予結轉以后三年內扣除政策。調整之后，符合條件的扶貧捐贈支出準予據實扣除。企業同時發生扶貧捐贈支出和其他公益性捐贈支出，在計算公益性捐贈支出年度扣除限額時，符合條件的扶貧捐贈支出不計算在內。

【提示】其他捐贈支出仍可以享受利潤總額的12%限額扣除并3年結轉的政策。同時，滿足條件的扶貧捐贈支出不占用扣除限額。如，企業2019年度的利潤總額為100萬元，當年度發生符合條件的扶貧方面的公益性捐贈15萬元，發生符合條件的教育方面的公益性捐贈12萬元。則2019年度該企業的公益性捐贈支出稅前扣除限額為12萬元（100×12%），教育捐贈支出12萬元在扣除限額內，可以全額扣除；扶貧捐贈無須考慮稅前扣除限額，準予全額稅前據實扣除。2019年度，該企業的公益性捐贈支出共計27萬元，均可在稅前全額扣除。

一、 政策執行期——"非常4+4"

兩項政策的執行期均為4年（2019年1月1日至2022年12月31日），并給出了4年追溯期（2015年1月1日至2018年12月31日）。

二、 納稅人類型

享受兩項優惠政策的納稅人類型有細微的差異。

增值稅中納稅人的類型不僅包括企業性單位還包括個體工商戶，企業所得稅的納稅人類型不包括繳納個人所得稅的單位和個體工商戶等。

個人所得稅的捐贈扣除有其自身的特點，不僅捐贈扣除比例大于企業所得稅，而且全額扣除的范圍也遠遠大于企業所得稅。此次扶貧捐贈支出全額扣除政策暫未擴大至個人所得稅納稅人。

【鏈接】個人將所得對教育、扶貧、濟困等公益慈善事業的捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應納稅所得額30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。國務院規定對公益慈善事業捐贈實行全額稅前扣除的，從其規定。經國務院批準，財政部、稅務總局先后發文，對納稅人向中國紅十字會、中華慈善總會、宋慶齡基金會等幾十家公益性社會組織的捐贈，可以全額扣除。個人所得稅改革后，上述政策繼續有效。

三、 捐贈對象

兩項公告所指的扶貧捐贈是指用于"目標脫貧地區"的扶貧捐贈，"目標脫貧地區"包括832個國家扶貧開發工作重點縣、集中連片特困地區縣（新疆阿克蘇地區6縣1市享受片區政策）和建檔立卡貧困村。《公告》未附"目標脫貧地區"的具體名單，納稅人如有需要可向當地扶貧工作部門查閱或問詢。

四、 捐贈途徑

兩項優惠政策的基本捐贈途徑均為"通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構"進行。

除此之外，增值稅免稅優惠中規定，單位或者個體工商戶直接無償捐贈給目標脫貧地區的單位和個人的自產、委托加工或購買貨物也同樣免征增值稅。（但如何證明捐贈的真實性難度較大）

        五、 追溯調整

納稅人在2015年1月1日至2018年12月31日期間內發生的扶貧捐贈可以追溯調整。

增值稅：此前捐贈已經按視同銷售政策繳納了增值稅，現在涉及對所繳增值稅退庫或抵減以后期間應納增值稅。

值得注意的是，若此前捐贈時向受贈方開具了增值稅專用發票，受贈方可以做進項稅額抵扣，若捐贈方要享受免稅優惠，需追回原開具的增值稅專用發票，無法追回專用發票的，不予免稅。

【提示】追回專用發票，受贈方需要做進項稅額轉出處理；捐贈方享受免稅優惠，原已經抵扣了進項稅額也要做轉出處理。

企業所得稅：追溯期內捐贈方已經按會計利潤總額的12%限額抵扣了應納稅所得額，2016年9月1日后的捐贈支出超過限額的部分可以在3年內結轉扣除。若上述超過限額的捐贈支出存在未扣除的部分，可以追溯調整。

六、 會計核算

1. 貨物對外捐贈

借：營業外支出

貸：庫存商品

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）

【提示】外購的貨物轉出購買貨物負擔的進項稅額，自產或委托加工的貨物轉出生產貨物所負擔的進項稅額。小規模納稅人不考慮進項稅額轉出的核算。

2. 其他資產對外捐贈

借：營業外支出

貸：相關科目

七、 申報表填列

1. 增值稅申報表

免稅項目銷售額填寫在《附列資料（一）》第9列第18行"貨物及加工修理修配勞務"銷售額中并計入主表第8欄"免稅銷售額"中。

銷售免稅貨物，相應的進項稅額不得抵扣，進項稅額轉出金額填入增值稅納稅申報表附列資料

（二）二、 進項稅額轉出額第14欄"免稅項目用"。

同時，填寫增值稅減免稅申報明細表。由于具體配套政策尚未出臺，增值稅追溯調整的具體填報項目，需要總局予以明確。

2. 企業所得稅申報表

貧捐贈支出所得稅前據實扣除政策自2019年施行。2019年度匯算清繳開始前，稅務總局將統籌做好年度納稅申報表的修訂和納稅申報系統升級工作，擬在《捐贈支出及納稅調整明細表》（A105070）表中"全額扣除的公益性捐贈"行次下單獨增列一行，作為扶貧捐贈支出據實扣除的填報行次，以方便企業自行申報。

非貨幣性資產捐贈在企業所得稅中分為"視同銷售"和"捐贈"兩項業務，捐贈享受全額扣除，但仍要按視同銷售進行處理，填報《視同銷售和房地產開發企業特定業務納稅調整明細表》（A105010）。

若存在追溯調整此前4年未扣除完的扶貧捐贈。通過填寫年度申報表的《納稅調整項目明細表》（A105000）"六、其他"行次第4列"調減金額"，實現全額扣除。

補充說明：在政策執行期限內，目標脫貧地區實現脫貧的，可繼續適用上述政策。

附：現行支持脫貧攻堅稅收政策相關文件目錄

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