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尊敬的納稅人:
為方便您更好地學習、理解和用好關聯申報相關政策,北京市稅務局在總結實踐經驗的基礎上,針對反映較多、容易忽略或者容易出現理解偏差的問題,組織編寫了《關聯申報100問》。
本材料根據《中華人民共和國企業所得稅法》(以下簡稱“企業所得稅法”)及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱“征管法”)及其實施細則、《國家稅務總局關于完善關聯申報和同期資料管理有關事項的公告》(國家稅務總局公告2016年第42號,以下簡稱42號公告)等相關法規編寫,涵蓋42號公告生效后關聯申報的大部分稅收政策。
由于時間較緊,水平所限,或有差錯,實際工作中請以文件規定為準,如發現問題請向北京市稅務局第三稅務分局反饋。
2、關聯申報表填報常見問題
(三)G101000《關聯關系表》
52.G101000《關聯關系表》是不是需要填報所有的關聯方信息?
答:不是。本表只填報本報告年度所屬期內與企業發生關聯交易的關聯方。
53.若一個關聯方涉及多個關聯關系類型的,G101000《關聯關系表》第6列應如何填報?
答:“關聯關系類型”一欄應對照42號公告中第二條關于關聯關系所定義的七種類型并參照《填報說明》填列代碼A-G,若同一關聯方涉及多個關聯關系類型的,應同時選填多個代碼。
54.填報《關聯關系表》時,關聯關系“起始日期”和“截止日期”是指關聯關系存續期間的起止日期嗎?
答:不是。《關聯關系表》第7列“起始日期”和第8列“截止日期”應填報報告年度所屬期間內構成關聯關系的起止時間,年度內關聯關系未發生變化的,填報報告年度的起止時間。即,關聯關系在2018年內沒有發生變化的,填報“起始日期”為2018-01-01,“截止日期”為2018-12-31。
(四)G102000《有形資產所有權交易表》
55.有形資產所有權交易具體指哪些交易?
答:有形資產所有權交易包括商品、產品、房屋建筑物、交通工具、機器設備、工具器具等所有權轉移交易。
56.我公司與多個關聯方發生多類關聯交易,應該如何確定前5位關聯方?
答:企業應按照關聯方、類型(有形資產所有權交易、無形資產所有權交易、有形資產使用權交易、無形資產使用權交易、金融資產交易、勞務交易)、交易方式(轉讓/受讓)及境內外分別匯總本企業發生關聯交易金額,排序確認各類別前5位關聯方后,分別填報于G102000-G106000、G108000等六份表單中。對于同一類關聯交易的關聯方超過5個的,應將前5位關聯方的情況單獨填列一行,同時將第6位(含)之后的所有關聯交易金額的合計數填報在“其他關聯方”一行。
57.我公司在報告年度所屬期內向同一關聯方銷售原材料、產品、機器設備等,G102000《有形資產所有權交易表》第3列應如何填報交易內容?
答:若企業在報告年度所屬期內與同一關聯方發生涉及多種交易內容的有形資產所有權出讓交易,則G102000《有形資產所有權交易表》第3列“關聯交易內容”根據企業實際情況選填“原材料-來料加工”(按照企業年度進口報關價格計算)、“原材料-其他”、“半成品”、“產品(商品)-來料加工”(按照企業年度出口報關價格計算)、“產品(商品)-其他”、“固定資產-房屋及建筑物”、“固定資產-機械機器設備(包括飛機、火車、輪船)”、“固定資產-器具工具家具”、“固定資產-運輸工具(不包括飛機、火車、輪船)”、“固定資產-電子設備”、“林木類生物資產”、“畜類生物資產”、“周轉材料-低值易耗品”、“周轉材料-包裝物”、“其他有形資產”。可選填多項。
G102000-G106000、G108000等六份表單的“關聯交易內容”均可據實選填多項。
58.G102000《有形資產所有權交易表》的第 15行“境內外關聯和非關聯有形資產所有權出讓合計”及第30行“境內外關聯和非關聯有形資產所有權受讓合計”是否自動計算生成?
答:不是,需要企業手工填列(保留小數點后兩位)。企業應該對報告年度所屬期內發生的所有有形資產所有權出讓、受讓交易進行分類匯總(包括非關聯交易),并將匯總金額分別填列在第 15行“境內外關聯和非關聯有形資產所有權出讓合計”及第30行“境內外關聯和非關聯有形資產所有權受讓合計”,第15行的金額應大于等于第7行及第14行的合計數,第30行的金額應大于等于第22行及第29行的合計數。
G103000-G106000、G108000等六份表單相應行次的填列均應遵循此原則。
59.我公司為一家來料加工企業,主要關聯交易是為關聯方提供來料加工服務,并向關聯方收取加工費,填報關聯業務往來報告表時,是應該填報G102000《有形資產所有權交易表》還是G108000《關聯勞務表》呢?
答:來料加工企業應在G102000《有形資產所有權交易表》上進行填報,其中“原材料—來料加工”按照企業年度進口報關價格計算填報,“產品(商品)—來料加工”按照企業年度出口報關價格計算。
(五)G103000《無形資產所有權交易表》
60.無形資產所有權交易具體指哪些交易?
答:無形資產所有權交易包括專利權、非專利技術、商業秘密、商標權、品牌、客戶名單、銷售渠道、市場調查成果、特許經營權、政府許可、土地使用權、商譽、著作權等權屬轉移交易。
(六)G104000《有形資產使用權交易表》
61.有形資產使用權交易具體指哪些交易?
答:有形資產使用權交易包括商品、產品、房屋建筑物、交通工具、機器設備、工具器具等使用權轉移交易。
62.關聯方向企業提供周轉箱服務并收取一定費用,該交易額應填報在《有形資產使用權交易表》還是《關聯勞務表》?
答:如果企業向關聯方支付的是周轉箱的使用費,應在《有形資產使用權交易表》填報。
63.融資租賃企業,因融資租賃而購入的資產需要填寫哪張關聯報告表?
答:可根據具體融資租賃簽訂的合同條款,首先判定資產所有權最終是否發生轉移。如果為轉移資產所有權的關聯交易,關聯申報時填寫《有形資產所有權交易表(G102000)》;出讓資產使用權的關聯交易,關聯申報時填寫《有形資產使用權交易表(G104000)》。
(七)G105000《無形資產使用權交易表》
64.無形資產使用權交易具體指哪些交易?
答:無形資產使用權交易包括專利權、非專利技術、商業秘密、商標權、品牌、客戶名單、銷售渠道、市場調查成果、特許經營權、政府許可、土地使用權、商譽、著作權等非權屬轉移交易。
65.我公司有一地塊出租,賬面該地塊記入“投資性房地產”,其出租收入應在《有形資產使用權交易表》還是在《無形資產使用權交易表》填報?
答:土地使用權出租收入應在《無形資產使用權交易表》填報。
66.我公司為一家專門從事市場調查的服務公司,并將市場調查成果出讓給關聯方,需要填報G105000《無形資產使用權交易表》嗎?
答:需要。市場調查成果屬于無形資產,其出讓與受讓均需填報G105000《無形資產使用權交易表》,企業可根據實際情況在表中第3列“關聯交易內容”選填“市場調查成果”。
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