2018年度企業所得稅匯算清繳申報倒計時2天，你完成了嗎？匯算清繳，無從下手？關于2018年度居民企業所得稅匯算清繳的變化今天都給大家總結全了！還沒有完成申報的小伙伴們趕緊來看一看了！

申報表的變化

變化一

修訂企業所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）部分表單樣式及填報說明

為貫徹落實《中華人民共和國企業所得稅法》及有關政策，國家稅務總局公告2018年第57號對《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）》部分表單和填報說明進行修訂。

一是對《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）》封面、《企業所得稅年度納稅申報表填報表單》、《企業基礎信息表》（A000000）、《納稅調整項目明細表》（A105000）、《職工薪酬支出及納稅調整明細表》（A105050）、《資產折舊、攤銷及納稅調整明細表》（A105080）、《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》（A105090）、《企業所得稅彌補虧損明細表》（A106000）、《免稅、減計收入及加計扣除優惠明細表》（A107010）、《研發費用加計扣除優惠明細表》（A107012）、《所得減免優惠明細表》（A107020）、《減免所得稅優惠明細表》（A107040）、《高新技術企業優惠情況及明細表》（A107041）、《軟件、集成電路企業優惠情況及明細表》（A107042）、《境外分支機構彌補虧損明細表》（A108020）的表單樣式及填報說明進行修訂。

二是對《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類）》（A100000）、《投資收益納稅調整明細表》（A105030）、《境外所得稅收抵免明細表》（A108000）的填報說明進行修訂。

變化二

簡化小微企業所得稅年度納稅申報表的填報

根據國家稅務總局公號2018年第58號，實行查賬征收企業所得稅的小型微利企業2018年度匯算清繳納稅申報負擔大大減輕！

1. 《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類）》（A100000）為小型微利企業必填表單。

2. “基本經營情況”為小型微利企業必填項目；“有關涉稅事項情況”為選填項目，存在或者發生相關事項時小型微利企業必須填報；“主要股東及分紅情況”為小型微利企業免填項目。

3. 小型微利企業免于填報《一般企業收入明細表》（A101010）、《金融企業收入明細表》（A101020）、《一般企業成本支出明細表》（A102010）、《金融企業支出明細表》（A102020）、《事業單位、民間非營利組織收入、支出明細表》（A103000）、《期間費用明細表》（A104000），上述表單相關數據應當在《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類）》（A100000）中直接填寫。

4. 小型微利企業可結合自身經營情況，選擇表單填報。未發生表單中規定的事項，無需填報。

政策的變化

一、 小型微利企業減免力度加大

財稅〔2018〕77號規定：2018年1月1日至2020年12月31日，將享受減半征收企業所得稅優惠政策的小微企業年應納稅所得額上限，從50萬元提高到100萬元。即2018年度匯算清繳時，小型微利企業的標準為從事國家非限制和禁止行業，并符合下列條件的企業：

（一）工業企業，年度應納稅所得額不超過100萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；

（二）其他企業，年度應納稅所得額不超過100萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。

2018年度匯算清繳時，對年應納稅所得額低于100萬元（含100萬元）的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。

注意：從2019年1月1日起，享受減半征收企業所得稅優惠政策的小微企業年應納稅所得額上限從100萬元提高到了300萬元。

二、 集成電路設計和軟件企業優惠政策延續

財政部 稅務總局公告2019年第68號規定：依法成立且符合條件的集成電路設計企業和軟件企業，在2018年12月31日前自獲利年度起計算優惠期，第一年至第二年免征企業所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業所得稅，并享受至期滿為止。

三、 集成電路生產企業政策加碼

財稅〔2018〕27號 文規定：2018年1月1日后投資新設的集成電路線寬小于130納米，且經營期在10年以上的集成電路生產企業或項目，第一年至第二年免征企業所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業所得稅，并享受至期滿為止。

2018年1月1日后投資新設的集成電路線寬小于65納米或投資額超過150億元，且經營期在15年以上的集成電路生產企業或項目，第一年至第五年免征企業所得稅，第六年至第十年按照25%的法定稅率減半征收企業所得稅，并享受至期滿為止。

四、 委托境外研發費用不得加計扣除規定取消

財稅〔2018〕64號：自2018年1月1日起，委托境外進行研發活動所發生的費用，按照費用實際發生額的80%計入委托方的委托境外研發費用(但不包括委托境外個人進行的研發活動)。委托境外研發費用不超過境內符合條件的研發費用三分之二的部分，可以按規定在企業所得稅前加計扣除。

五、 研發費用加計扣除比例提高

財稅〔2018〕99號規定：企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。

注意：(1)研發費加計扣除比例由50%提高到75%的政策從科技型中小企業擴大到所有企業；

          (2)財稅[2015]119號文件第四條規定的不得享受加計扣除優惠的負面清單行業仍不得享受該項政策。

六、 科技企業虧損彌補期延長

財稅〔2018〕76號規定：自2018年1月1日起，當年具備高新技術企業或科技型中小企業資格的企業，其具備資格年度之前5個年度發生的尚未彌補完的虧損，準予結轉以后年度彌補，最長結轉年限由5年延長至10年。

注意：(1)可以延長彌補期的只有具備高新技術企業或科技型中小企業資格的企業；

          (2)具備資格年度之前5個年度，無論是否具備資格，發生的虧損均可以按10年彌補；

          (3)因具備資格可以按10年彌補后，未到10年企業不再具備資格的，未彌補完的虧損依然能繼續按10年彌補完。

七、 固定資產一次性稅前扣除標準提高

財稅〔2018〕54號規定：企業在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。

注意：(1)所稱設備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產；

          (2)所稱購進，包括以貨幣形式購進或自行建造，其中以貨幣形式購進的固定資產包括購進的使用過的固定資產；

          (3)固定資產購進時點按以下原則確認：以貨幣形式購進的固定資產，除采取分期付款或賒銷方式購進外，按發票開具時間確認；以分期付款或賒銷方式購進的固定資產，按固定資產到貨時間確認；自行建造的固定資產，按竣工結算時間確認。

          (4)扣除時點：固定資產在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。

          (5)屬于可選擇性資政策，企業根據自身生產經營核算需要，可自行選擇享受一次性稅前扣除政策。未選擇享受一次性稅前扣除政策的，以后年度不得再變更。

八、 公益性捐贈支出準予結轉扣除

財稅〔2018〕15號規定：自2017年1月1日起，企業通過公益性社會組織或者縣級(含縣級)以上人民政府及其組成部門和直屬機構，用于慈善活動、公益事業的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除;超過年度利潤總額12%的部分，準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時扣除。

九、 職工教育經費稅前扣除比例提高

財稅〔2018〕51號規定：自2018年1月1日起，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業所得稅應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

注意：(1)職工教育經費比例由2.5%提高到8%；

          (2)企業范圍擴大到所有企業。

征管的變化

一、 稅前扣除憑證明確

國家稅務總局公告2018年第28號公告對企業所得稅前扣除憑證做了明確，對文件重要注意事項做一匯總如下：

1. 明確稅前扣除憑證不僅限于發票

稅前扣除的憑證分為外部憑證和內部憑證。具體操作：

(1)企業成本、費用、損失和其他支出結轉憑企業自制內部憑證扣除。

(2)發生業務屬于增值稅應稅范圍的，不論征稅還是免稅，原則上均應憑發票。但是對無需辦理稅務登記的單位或個人小額零星業務，憑稅局代開發票或收款憑據、內部憑證扣除。

(3)發生業務不屬于增值稅應稅范圍的，屬于政府性基金或者行政事業性收費的憑財政票據扣除;工資薪金憑工資結算單和支付憑據扣除；單位為職工提供服務收取費用的憑收款憑證扣除;屬于不征稅行為可以開具不征稅發票的憑不征稅發票扣除。

(4)對需要分攤的費用，取得發票方憑發票和分割單扣除，其他企業憑分割單扣除，最好能附上發票復印件。

(5)發生境外購進貨物或者勞務發生的，憑對方開具的發票或者具有發票性質的收款憑證、相關稅費繳納憑證扣除。

2. 稅前扣除憑證取得時間延長至匯算清繳結束時

企業在次年5月31日取得憑據都可稅前扣除。

3. 取得不合規發票的補救辦法

企業業務真實發生的，但取得發票不合規的，在匯算清繳期結束前能補開、換開的，均可稅前扣除；

4. 對方成為非正常戶等特殊原因無法補開補開發票的補救辦法

企業在補開、換開發票、其他外部憑證過程中，因對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業執照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除：

(1)無法補開、換開發票、其他外部憑證原因的證明資料(包括工商注銷、機構撤銷、列入非正常經營戶、破產公告等證明資料);(2)相關業務活動的合同或者協議;(3)采用非現金方式支付的付款憑證;(4)貨物運輸的證明資料;(5)貨物入庫、出庫內部憑證;(6)企業會計核算記錄以及其他資料。

前款第一項至第三項為必備資料。

5. 匯算清繳期結束時仍未取得扣稅憑證的處理

匯算清繳期結束時，企業仍未取得發票等扣除憑據的，應作納稅調整。待取得發票后追補到費用所屬年度扣除，但不超過五年。但若是被稅務機關檢查發現企業未取得或取得不合規憑證已在稅前扣除的，企業應當自被告知之日起60日內提供可以證實其支出真實性的相關資料，方可稅前扣除，否則應作納稅調整，且以后取得憑證也不能再追補扣除。

二、 優惠事項全部留存備查

國家稅務總局公告2018年第23號規定：對于企業享受的優惠項目，采取“自行判別、申報享受、相關資料留存備查”的辦理方式。企業應當根據經營情況以及相關稅收規定自行判斷是否符合優惠事項規定的條件，符合條件的可以按照《企業所得稅優惠政策事項辦理辦法》公告里面所附的《目錄》列示的時間自行計算減免稅額，并通過填報企業所得稅納稅申報表享受稅收優惠。同時，按照規定歸集和留存相關資料備查。

注意：企業享受優惠事項的，應當在完成年度匯算清繳后，將留存備查資料歸集齊全并整理完成，以備稅務機關核查。留存備查資料是指與企業享受優惠事項有關的合同、協議、憑證、證書、文件、賬冊、說明等資料。

三、 資產損失取消備案

國家稅務總局公告2018年第15號規定：企業向稅務機關申報扣除資產損失，僅需填報企業所得稅年度納稅申報表《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》，不再報送資產損失相關資料。相關資料由企業留存備查。

注意：資產損失以報代備，企業所得稅資產損失資料雖然不需要在年度申報時報送，但仍然要對相應的留存資料進行收集、整理、歸集，以備核查。

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