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“稅金及附加”名稱的變遷
“營改增”以后,“營業稅金及附加”這個科目名不副實了,沒了“營業稅”這個主體,科目名稱有必要做變更,于是改名為“稅金及附加”。其實更早的時候它的名字叫“主營業務稅金及附加”,主營業務收入與其他業務收入合并列示后,“主營”兩字就被拿掉了。
現在“稅金及附加”核算所有體現在利潤表中的稅費,如消費稅、資源稅、附加稅、印花稅、土地使用稅、房產稅、車船使用稅等。
開辦費不用攤銷了
開辦費歸集的時間段可包括兩段:①企業被批準籌建到注冊成立,②注冊成立到正式開始生產、經營。
開辦費的核算范圍包括籌辦人員職工薪酬、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費等。
新準則下開辦費在“管理費用”科目核算,且直接計入當期損益,不再記作“長期待攤費用”,而且新稅法下對于開辦費的稅務處理與新會計準則一致。
業務招待費都應記在管理費用
估計90%的會計人員沒有把業務招待費的賬做對,平時做賬,業務招待費會按照部門屬性歸集。
如行政部門發生的招待費記入管理費用,銷售部門發生的招待費記入銷售費用,研發部門發生的招待費計入研發費用……
業務招待費正確的做賬方法是一律計入“管理費用”,不得在銷售費用、研發費用、生產成本、制造費用、在建工程等科目歸集,已歸集的要調整至管理費用科目。
銷售費用的曾用名
銷售費用曾改名叫營業費用,后來又改回叫銷售費用。其實多數人更認可銷售費用這個名稱,營業費用的名字太抽象。企業所有經營管理活動都可以叫營業活動,因之發生的費用都可以稱之為營業費用。這樣一來銷售費用、管理費用、財務費用、研發費用都可涵蓋其中。銷售費用則不一樣,定位很精準,鎖定市場銷售行為。
營業外收入、營業外支出是企業的反常現象
營業外收入實際是意外收入,營業外支出實際是意外支出。營業外支出多,說明企業管理存在問題,因為管理不善才多意外。營業外收入多,同樣說明企業管理不善。試想,哪有天上掉餡餅的好事呢?說是意外的收入,其實是過去多計的支出。因此,無論是營業外收入,還是營業外支出,都是企業的反常現象。
營業外收入一分為三
“營業外收入”這個科目是個大雜燴,不好界定的收益都在里面核算,現在發生變化了,營業外收入要一分為三了。按照《政府補助》《持有待售的非流動資產、處置組和終止經營》兩個會計準則的規定,將新增“其他收益”、“資產處置損益”兩個科目,把原來“營業外收入”相應的核算內容剝離到這兩個新科目。
所得稅在利潤表中的角色轉換
所得稅在利潤表中的列示經歷過重大變化。所得稅曾經不是作為費用存在,而是作為利潤分配的一種形式。顯然,這樣的處理方式等于把政府當作了企業的天然股東。公司法出臺后,股權意識提升,所得稅還原了它的真實面貌。對股東而言,所得稅是企業被強制承擔的費用。利潤只有交完了所得稅后才真正屬于股東。
期間費用在利潤表中的列示需改進
利潤表對于期間費用的列示尚需改進。企業經營管理活動主要包括研發、生產、銷售。生產的資金流向記錄在營業成本之中,把研發投入記錄于管理費用是有歧義的。僅銷售費用、管理費用、財務費用三元架構記錄經營管理活動不夠明晰。2018年財政部發文,明確利潤表要分別列示研發費用、銷售費用、管理費用以及財務費用。
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