認(rèn)繳注冊資本成立公司，支付的貸款利息能否稅前扣除？

來源: 正和稅參編輯：張美好 2019/09/04 11:17:36　　字體：大小

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有一位財(cái)務(wù)人員咨詢：他們公司認(rèn)繳注冊資本為1億元，實(shí)繳注冊資本2000萬，根據(jù)公司章程規(guī)定，剩余的8000萬元，分5年繳足。前幾天她去稅務(wù)局辦事，聽一名稅務(wù)人員說，公司認(rèn)繳注冊資本金未到位前，公司向金融機(jī)構(gòu)貸款的利息不予稅前列支，稅務(wù)人員說的對嗎？有沒有相關(guān)的政策依據(jù)？

這名財(cái)務(wù)人員的問題很有典型性，對于認(rèn)繳注冊資本成立公司，支付的貸款利息能否稅前扣除，這個(gè)問題稍微有些復(fù)雜，今天我們就來詳細(xì)說一說。

會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函[2009]312號(hào)）規(guī)定：“關(guān)于企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問題，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”

上述文件中，有一個(gè)關(guān)鍵詞，就是“規(guī)定期限”這個(gè)詞。就是說，認(rèn)繳注冊資本成立公司，支付的貸款利息能否稅前扣除，取決于認(rèn)繳的注冊資本能否在“規(guī)定期限”內(nèi)繳足。只要股東根據(jù)《公司法》的規(guī)定按期足額繳納公司章程中規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額，就不屬于投資者投資不到位，其公司向金融機(jī)構(gòu)貸款的利息是可以稅前扣除，反之如果在規(guī)定的期限內(nèi)沒有繳足其應(yīng)繳的資本額，就屬于投資者投資未到位，其對應(yīng)不到位資金部分的借款利息不能稅前扣除。

那這個(gè)“規(guī)定期限”又是依據(jù)什么呢？

主要依據(jù)兩個(gè)方面：一是《公司法》的規(guī)定，二是公司章程的規(guī)定。目前新《公司法》對于認(rèn)繳的注冊資本后多長時(shí)間必須實(shí)繳到位，由公司章程自行約定，原則上不作限制。也就是說，認(rèn)繳注冊資本成立公司，只要股東能在公司章程規(guī)定的期限繳足應(yīng)繳的資本額，支付的貸款利息就能稅前扣除。在這里，公司章程是一個(gè)核心的關(guān)鍵依據(jù)。

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