增值稅加計抵減賬務處理實例

來源: 藺龍文編輯：張美好 2019/09/20 14:03:50　　字體：大小

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財政部、稅務總局、海關總署公告2019年第39號，自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產、生活性服務業納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額（以下稱加計抵減政策）。

根據文件行文意思，銷項稅額優先抵扣進項稅額，再抵減10%的“加計抵減”，因此，加計抵減不可以簡單理解為進項稅額，并且加計抵減與進項稅額要分開核算，文件對核算做了要求：“納稅人應單獨核算加計抵減額的計提、抵減、調減、結余等變動情況”。

根據這一核算要求，對于加計抵減的賬務處理，首先得分借方與貸方來討論。增值稅加計抵減賬務處理實例：

假設，某符合條件現代服務業企業，當期進項稅額100萬元，可以計提加計抵減金額10萬元。
這一萬元可以抵減銷項稅額，但是要與進項稅額分開核算，建議新設會計科目“應交稅費—增值稅加計抵減”。
那么，這10萬元貸方如何處理，建議做政府補助，計入“其他收益”科目。
因此，該筆業務基本分錄為：
借：應交稅費—增值稅加計抵減 10萬元
貸：其他收益 10萬元

另外，為了核算清楚在當前增值稅核算體系下的業務，能體現清楚加計抵減金額的計提、抵減、余額等信息，舉例如下：

善美智公司2019年4月份銷項稅額10.5萬元，進項稅額10萬元，當期計提加計抵減金額1萬元。
月底，銷項稅額減進項稅額為0.5萬元，當月計提加計抵減額1萬元可以用于實際抵減0.5萬元，期末余額0.5萬元就是加計抵減結余金額。具體分錄：
計提：
借：應交稅費—增值稅加計抵減 1萬元
貸：其他收益 1萬元
實際抵減：
借：應交稅費—應交增值稅（增值稅加計抵減） 0.5萬元
貸：應交稅費—增值稅加計抵減 0.5萬元

2019年5月，善美智公司進項稅額20萬元，銷項稅額25萬元，不考慮加計抵減應交增值稅5萬元。上月加計抵減余額0.5萬元轉到當月，本月可以計提2萬元加計抵減，可抵減總金額2.5萬元當月可全部抵減，抵減后應交增值稅=25-20-2.5=2.5萬元。
計提：
借：應交稅費—增值稅加計抵減 2萬元
貸：其他收益 2萬元
實際抵減：
借：應交稅費—應交增值稅（增值稅加計抵減） 2.5萬元
貸：應交稅費—增值稅加計抵減 2.5萬元