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新收入準則下合同履約成本的會計處理
合同履約成本
企業為履行合同可能會發生各種成本，屬于其他企業會計準則（例如，《企業會計準則第1號—存貨》《企業會計準則第4號—固定資產》以及《企業會計準則第6號—無形資產》等）規范范圍的，應當按照相關企業會計準則進行會計處理；不屬于其他企業會計準則規范范圍且同時滿足下列條件的，應當作為合同履約成本確認為一項資產：
1.該成本與一份當前或預期取得的合同直接相關。包括直接材料、直接人工、制造費用、明確由客戶承擔的成本以及僅因該合同而發生的其他成本等等。
2.該成本增加了企業未來用于履行（包括持續履行）履約義務的資源。
3.該成本預期能夠收回。
【案例】甲公司經營一家自有的酒店，主要通過提供客房服務賺取收入，甲公司在進行會計核算時，除發生的餐飲、商品材料等成本外，還需要計提與酒店經營相關的固定資產折舊（如酒店、客房以及客房內的設備家具等）、無形資產攤銷（如酒店土地使用權等）費用等。則甲公司應當進行的會計處理為：
【案例解析】餐飲成本與餐飲收入直接相關，屬于合同履約成本；
甲公司客房服務的提供直接依賴于酒店物業（包含土地）以及家具等相關資產，即與客房服務相關的資產折舊和攤銷屬于甲公司為履行與客戶的合同而發生的服務成本。該成本需先考慮是否滿足收入準則第二十六條規定的資本化條件，如果滿足，應作為合同履約成本進行會計處理，并在收入確認時對合同履約成本進行攤銷，計入營業成本；
對于酒店物業等資產中與客房服務不直接相關的，例如財務部門相關的資產折舊等費用或者銷售部門相關的資產折舊等費用，則需要按功能將相關費用計入管理費用或銷售費用等科目。
（1）登記發生的合同成本
借：合同履約成本
貸：原材料／應付職工薪酬／機械作業等
（2）登記與客戶的結算
借：應收賬款
貸：合同結算——價款結算
實際收取價款：
借：銀行存款
貸：應收賬款
（3）期末根據履約進度確認收入和費用
借：合同結算——收入結轉
貸：主營業務收入
借：主營業務成本
貸：合同履約成本
（4）確認合同預計損失
注：虧損合同根據或有事項準則的規定，確認
預計負債＝（預計總成本-總收入）×（1-完工百分比）
借：主營業務成本
貸：預計負債
完工時轉銷：
借：預計負債
貸：主營業務成本
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