在審計署“2003—2007年的五年規劃”中，明確提出到2007年要實現“兩個并重”，即：財政財務收支的真實合法與效益審計并重，審計與專項審計調查并重。那么，在目前的審計體制和現有的審計人員的情況下，如何實現向“經濟效益”審計過度，筆者談一點粗淺的看法。

　　一、對經濟效益審計概念的認識

　　目前，國內外理論界對效益審計的概念還沒有統一，由于審計的體制和發展歷程不同，開展效益審計的審計內容、審計方式方法有所不同，如：“績效審計”、“3E審計”或“5E審計”等等也各不相同。然而，根據我國《審計法》第二條“審計機關對財政收支或財務收支的真實、合法和效益，依法進行審計監督”，所以，目前對于我國的國家審計來說，在現行法律框架范圍內只能稱之為“效益審計”。嚴格地說，效益審計的概念比較大，效益審計可分為經濟效益審計和社會效益審計等等，下面僅談一下對經濟效益審計概念的認識。

　　筆者認為從總體上說：經濟效益審計 = 真實合法審計 + 內控制度審計 + 經營戰略審計。

　　真實合法審計就是目前的財政財務收支審計、資產負債損益審計等等，主要是審計財政資金的支出使用情況，對生產要素、設備資源的利用效率以及生產流程等進行評價鑒證，主要側重于“物質層面的審計”；內控制度審計就是對被審計單位內部控制制度進行符合性測試和實質性測試，主要是跳出可見的物質層面，對審計對象組織管理的科學性和和有效性進行評價鑒證，在此基礎上，對內部控制制度提出修改完善建議，主要側重于“管理層面的審計”；經營戰略審計就是認真分析國內和國際市場形勢，對審計對象的發展方向、發展潛力以及發展規劃等進行審計，如：投資項目決策失誤，為了片面追求“形象工程”、“政績工程”盲目決策，出現“半拉子”工程等，造成嚴重投資浪費。這樣的就應屬于“經營戰略審計”范疇。真實合法審計、內控制度審計、經營戰略審計三者的界限不十分嚴格，因此說經濟效益審計是一種動態的審計，以可持續發展為前提，不僅要評價工作成果，更重要的是提出合理化建議和發展戰略，以促進其改善經營管理，提高經濟效益。

　　經濟效益審計概念筆者認為：經濟效益審計是審計人員受財產所有者的委托，根據有關法律、法規和標準，對行被審計單位（項目）經濟活動的真實合法性、內控制度的科學有效性以及經營戰略的正確潛在性進行監督、評價和鑒證，以促進其提高經濟效益，加強宏觀調控的一種獨立性經濟監督活動。

　　二、經濟效益審計與經濟責任審計以及真實合法審計的關系

　　目前在向經濟效益審計過度的過程中，正確處理好經濟效益審計與經濟責任審計和真實合法審計“三者”的關系，對于制定審計項目計劃（投放審計力量）、降低審計成本、提高審計效率具有重要意義。筆者認為經濟效益審計與經濟責任審計以及真實合法審計的關系如下圖：

　　真實合法審計經濟責任審計 = 落實到有關人的經濟責任+ 經濟效益審計    內控制度審計經營戰略審計

　　所以經濟效益審計包含真實合法審計，真實合法審計是經濟效益的基礎組成部分之一。

　　經濟責任審計 =經濟效益審計 +出發點和落腳點對有關人員的經濟責任。

　　真實合法審計是經濟效益審計基礎，只有在搞好經濟效益審計才能相對準確評價出有關領導的經濟責任。目前我們開展的經濟責任審計，一般來說只能稱之為“財務責任審計”。有的縣級審計機關在有關組織部門的要求下，20天內審計了27個單位的27名主要領導的經濟責任，如果這樣繼續下去，目前的經濟責任審計存在很大的審計風險，如果有關組織人事部門，一但將現在的“經濟責任審計報告（財務責任審計報告）”使用不當，付諸法庭，財務責任審計報告充當經濟責任審計報告，就有審計敗訴的風險，同時用不完整的經濟責任審計報告，來評價有關領導的經濟責任也存在著評價不太公平和評價不十分準確的問題。由此可見真實合法審計是基礎，經濟效益審評價計是核心，經濟責任是經濟效益審計的延伸。

　　三、經濟效益審計報告的特點：

　　一是審計結論非強制性。評價標準相對靈活，審計結果主要供高層領導或被審計單位的有關主要負責人參考。

　　二是側重于建設性。在真實合法的基礎上，注重提出有效的建設性意見，促進被審計單位改善經營管理，提高經濟效益、降低經營風險。

　　三是潛在的風險性。經濟效益審計結論的根據主要是“趨勢證據”，定性多、定量少，不能量化或十分準確地反映客體發生的實際情況，所以審計結論存在潛在的風險。

　　四是目標的共同性。經濟效益審計報告的質量衡量標準在一定意義上說，是審計部門與被審計單位雙方共同目標，是促進被審單位改善經營管理，提高經濟效益。因此被審計單位從目前的被動接受審計會逐步發展到到主動請求審計。

　　四、目前需要抓好的幾項工作

　　經濟效益審計對于我國來說是個新生事物，新中國年輕的審計事業只有20余年的發展歷程，到目前為止基本掌握了真實合法審計的審計方式和審計方法。在目前的審計過程中，內控制度審計和經營戰略審計，在一些地方和一些審計項目中，已經在一定程度上進行了積極探索，在一些審計報告中有的已經具有了經濟效益審計的痕跡（特別是內部審計），需要進一步規范和完善。按照“五年”規劃的要求，在五年內要基本掌握或者說五年內50%的審計人員（或項目）要基本掌握經濟效益審計方法，實現“兩個并重”。目前應當抓好以下幾個方面的工作：

　　一是繼續堅持真實合法審計為基礎，積極研究探索“內控制度審計”和“經營戰略審計”。在現有的法規情況下，由于目前真實合法審計的審計依據比較充分，審計準則相對比較完善，而“內控制度審計”和“經營戰略審計”的審計依據和審計準則尚未完善，所以需要積極探索。

　　二是加強對被審單位經營管理情況的審計。經濟效益審計在真實合法的基礎上，主要側重于經營管理和經營戰略評價和鑒證，所以在審計過程中要加強前期調查，根據被審計單位的具體情況，有針對性的確定審計工作方案和審計實施方案。經濟效益審計應以幫助被審計單位實現經營目標為出發點，對審計對象經營活動的了解和掌握，是有效開展經濟效益審計的前提條件，所以審計人員，在審計過程中需要了解和掌握被審單位的經營情況和經營理念，才能實現促進審計對象實現經營目標。

　　三是編制經濟效益審計報告格式摸版。在經濟效益審計探索過程中，要借鑒國外經驗，組織一些相對前衛和相對專業的審計專家，制定相對規范的經濟效益審計報告格式摸版，來加速引導現有廣大審計人員規范開展經濟效益審計。如黨政負責人（市長和市委書記）、企業負責人、政府組成部門（具有經濟管理職能和沒有經濟管理職能）等等經濟效益審計報告格式摸版。

　　四是慎重運用“經濟效益審計”成果。一是經濟效益審計的審計證據主要是“趨勢證據”，一般是通過統計抽樣、統計分析等測試方法獲得。“趨勢證據”的證明力與事物證據、書面證據相比是有差距的，所以在過度時期，經濟效益審計的審計成果需要慎重應用。

　　五是要建立總結反饋制度。審計結束后，要對經濟效益審計全過程情況進行總結，要求每個審計組在審計結束后，結合審計實際情況，認真查找出審計過程中的經驗和教訓，都要向審計機關提出總結報告，特別是要提出修改完善經濟效益的意見和建議。

　　六是要建立“審計人才庫”。目前現有的審計人員的專業特點70%是財務人員。而開展經濟效益審計需要經濟師、工程師以及高級管理人才，目前在增加審計編制比較困難的情況下，只有建立“審計人才庫”，建立與“人才庫”有關專家比較密切的聘用合作關系，才能加速向經濟效益審計過度（同時要加強培養審計人才），但是要保證經濟效益審計的獨立性和嚴肅性，避免因利益驅動，造成審計問題“跑、冒、滴、漏”。

　　七是加強審計人員換位思考意識。審計人員應該站在被審單位的負責人和員工的角度，對審計查出的問題會作何反應，有哪些要求和顧慮。只有換位思考問題，才能提出切實可行的審計意見和建議，才能加速向經濟效益審計過度，實現“五年規劃”提出的“兩個并重”。