北方公司申請從2005年1月1日起由原執行《工業企業會計制度》改為執行《企業會計制度》。北方公司董事會做了如下會計政策變更：

　?。?）將所得稅的核算方法由應付稅款法改為債務法；

　?。?）為核實資產價值，解決不良資產問題，該企業按《企業會計制度》規定對資產進行清查核實。根據《企業會計制度》的規定，北方公司對有關資產的期末計量方法作如下變更：①對期末存貨采用成本與可變現凈值孰低計量，對存貨的可變現凈值低于其成本的部分，計提存貨跌價準備；②對有跡象表明其可能發生減值的長期投資、固定資產和無形資產等長期資產，如果預計可收回金額低于其賬面價值，則計提資產減值準備。北方公司有關資產的情況如下：

　?。?）2004年末，存貨總成本為7000萬元，其中，完工計算機的總成本為6000萬元，庫存原材料總成本為1000萬元。

　　完工計算機每臺單位成本為0.6萬元，共10000臺，其中8000臺訂有不可撤銷的銷售合同。2004年末，該企業不可撤銷的銷售合同確定的每臺銷售價格為0.75萬元，其余計算機每臺銷售價格為0.5萬元；估計銷售每臺計算機將發生銷售費用及稅金為0.1萬元。

　　由于計算機行業產品更新速度很快，市場需求變化較大，北方公司計劃自2005年1月起生產內存更大和運行速度更快的新型計算機，因此，北方公司擬將庫存原材料全部出售。經過合理估計，該庫存原材料的市場價格總額為1200萬元，有關銷售費用和稅金總額為100萬元。

　?。?）2004年末資產負債表中的5000萬元長期股權投資，系北方公司2001年7月購入的對乙公司的股權投資。北方公司對該項投資采用成本法核算。由于出口產品的國際市場需求大幅度減少，乙公司2004年當年發生嚴重虧損。如果此時將該項投資出售，預計出售價格為4000萬元，與出售投資相關的費用及稅金為200萬元；如果繼續持有該項投資，預計在持有期間和處置投資時形成的未來現金流量的現值總額為3900萬元。

　?。?）由于市場需求的變化，北方公司計劃自2005年1月起生產內存更大和運行速度更快的新型計算機，并重新購置新設備替代某項制造計算機的主要設備。該設備系2001年12月購入，其原價為1250萬元，預計使用壽命為10年，預計凈殘值為50萬元，采用直線法計提折舊。經減值測試，該設備2004年末預計的可收回金額為590萬元。

　?。?）無形資產中有一項專利權已被新技術取代，使其為企業創造經濟利益的能力受到重大不利影響。該專利技術2004年12月31日的攤余價值為1000萬元，銷售凈價為600萬元，預計未來現金流量現值為500萬元。

　?。?）除上述資產外，其他資產沒有發生減值。

　　2005年1月30日，國家有關部門批準了企業確認的資產減值損失，并同意將資產減值損失沖減年初未分配利潤。假定：①該企業上述各項資產價值在2005年1月1日至1月30日未發生增減變動；②不考慮所得稅因素的影響。

　　假定除上述資產減值準備作為時間性差異外，無其他時間性差異。

　　要求：

　　（1）判斷北方公司各項資產是否發生了減值。如發生減值，按《企業會計制度》計算應確認的各項資產減值準備的金額，以及確認減值準備后各項資產的賬面價值；

　?。?）計算資產減值準備總額，計算遞延稅款年初余額（注明借貸方）和資產賬面價值總額。

　?。?）按核實批準后的資產價值，調整2005年北方公司資產負債表有關項目的年初數，并填入下表“調整后”欄內

　　資產負債表（簡表）

　　編制單位：甲單位 2005年12月31日 單位：萬元

　　2.大海股份有限公司（下稱大海公司）為增值稅一般納稅人，增值稅率為17%，所得稅采用應付稅款法核算，適用的所得稅稅率為33%。

　　2005年發生大海如下經濟業務：

　　（1）3月5日大海公司以閑置的一塊土地和長江公司置換急需用的一批生產原材料。土地使用權的賬面余額為1000萬元，未計提減值準備，在資產置換日的公允價值和計稅價格為1200萬元，轉讓無形資產按5%交納營業稅。換入的原材料公允價值和計稅價格為1000萬元，并已取得增值稅專用發票，發票上注明的增值稅額為170萬元。長江公司按協議向大海公司支付補價30萬元。

　　（2）6月30日，按規定計提各項資產的減值準備。上述原材料經領用后，截止6月30日止，賬面成本為500萬元，市場價值為450萬元。由于原材料價格下降，造成市場上用該材料生產的產品的售價也相對下降。假設利用該材料所生產的產品售價總額由750萬元下降到680萬元，生產成本為700萬元，將上述材料加工成產品尚需投入200萬元，估計用結存的原材料生產的產品對外銷售時發生的銷售費用及相關稅金為20萬元。

　?。?）8月15日，因大海公司欠黃山公司的原材料款870萬元不能如期歸還，遂與對方達成債務重組協議：

　?、儆勉y行存款歸還欠款100萬元；

　?、谟蒙鲜?0%的原材料償還債務270萬元，相應的原材料的公允價值和計稅價格為230萬元；

　?、塾盟帜成鲜泄竟善?0萬股（短期投資）歸還欠款500萬元，股票的賬面價值為480萬元，該項短期投資沒有計提短期投資跌價準備，債務重組日的收盤價為500萬元。假設在債務重組中沒有發生除增值稅以外的其他稅費。當日辦完有關產權轉移手續后，已解除債權債務關系。

　?。?）12月31日，按規定計提存貨跌價準備。如果用上述原材料生產的產品預計售價為380萬元，相關的銷售費用和稅金為20萬元，預計生產成本350萬元；原材料的賬面成本為250萬元，市場購買價格為230萬元。

　　「要求」（1）分析大海公司2月5日以土地置換原材料是否為非貨幣性交易？如果屬于非貨幣性交易，計算換入的原材料的入賬價值；

　?。?）計算大海公司6月30日原材料應計提的存貨跌價準備；

　?。?）計算大海公司8月15日債務重組應計入資本公積或當期損益的金額；

　?。?）計算大海公司12月31日原材料應計提的存貨跌價準備。

　　四、綜合題（本題型共2題，其中，第1題18分，第2題25分。本題型共43分。需要計算的，應列出計算過程；會計科目有明細科目的，應予列示。答案中的金額單位以萬元表示，有小數的，保留兩位小數，兩位小數后四舍五入。）

　　1.甲股份有限公司（本題下稱甲公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。甲公司適用的所得稅稅率為33％，所得稅采用應付稅款法核算。

　　甲公司2004年度所得稅匯算清繳于2005年3月30日完成，在此之前發生的2004年度納稅調整事項，均可進行納稅調整。

　　甲公司2004年度財務報告于2005年3月31日經董事會批準對外報出。直至2005年3月31日，甲公司2004年度的所得稅費用尚未計算，利潤尚未進行分配。

　　甲公司2004年12月31日編制的2004年年度“利潤表”有關項目的“本年累計數”欄有關金額如下：

　　利潤表

　　編制單位：甲公司 2004年度 單位：萬元

　　與上述“利潤表及部分利潤分配表”相關的部分交易或事項及其會計處理如下：

　?。?）甲公司自2004年1月1日起，將某一生產用機器設備的折舊年限由原來的12年變更為15年，對此項變更采用未來適用法，對上述變更，甲公司無法做出合理解釋，但指出該項變更已經董事會表決通過，并已在相關媒體進行了公告。經復核，該固定資產使用壽命的預期數與原先的估計沒有重大差異。該設備原價為1200萬元，采用年限平均法計提折舊，無殘值，該設備已使用3年，已提折舊300萬元，未計提減值準備。假定按稅法規定，該生產設備采用年限平均法計提折舊，無殘值，預計使用年限為12年。該設備當年生產的產品80%已對外銷售，20%形成存貨（假定均為庫存商品），待下年全部對外銷售。

　?。?）2004年11月1日，甲公司與丙公司簽訂購銷合同。合同規定：丙公司購入甲公司100件A產品，每件銷售價格為10萬元。甲公司已于當日收到丙公司開具的銀行轉賬支票，并交付銀行辦理收款。A產品已于當日發出，每件銷售成本為8萬元（未計提跌價準備）。同時，雙方還簽訂了補充協議，補充協議規定甲公司于2005年3月31日按每件12萬元的價格購回全部A產品。甲公司將此項交易額1000萬元確認為2004年度的主營業務收入，并計入利潤表有關項目。

　　（3）2004年2月，甲公司著手研究開發一項新技術。研究開發過程中發生咨詢費、材料費、工資和福利費等共計100萬元。2004年6月，該技術研制成功，甲公司向國家有關部門申請專利并于2004年7月30日獲得批準。甲公司在申請專利過程中發生的注冊費、聘請律師費等共計20萬元。法律規定該項專利的有效年限為10年，甲公司預計其使用年限為5年。

　　甲公司將上述研究開發過程中發生的100萬元費用計入待攤費用（取得專利權前未攤銷），并于2004年7月30日與申請專利過程中發生的相關費用20萬元一并轉作無形資產（專利權）的入賬價值。

　　假定甲公司在研究開發上述專利技術過程中發生的咨詢費、材料費、工資和福利費等支出（不含申請專利過程中發生的相關費用），以及當期攤銷的無形資產（專利權）價值在計算應納稅所得額時準予抵扣。

　?。?）2004年3月20日，甲公司與某傳媒公司簽訂合同，由該傳媒公司負責甲公司新產品兩年的廣告宣傳業務。合同約定的廣告費為240萬元，甲公司已于2004年3月25日將其一次性支付給了該傳媒公司。該廣告于2004年5月1日見諸于媒體（兩年內每月1日作廣告）。

　　甲公司預計該廣告將在2年內持續發揮宣傳效應，由此將支付的240萬元廣告費計入預付賬款，并于廣告開始見諸于媒體的當月起按2年分月平均攤銷。2004年確認的廣告費計入營業費用的金額為80萬元。

　　假定甲公司在正常生產經營期間發生的廣告費在計算應納稅所得額時準予抵扣。

　　（5）甲公司2004年1月1日開始對所屬一行政辦公樓進行裝修，裝修過程中發生材料、人工等費用共計180萬元。裝修工程于2004年6月20日完成并投入使用，預計下次裝修的時間為2014年6月。裝修后，該行政辦公樓可能流入企業的經濟利益超過了原先的估計，該行政辦公樓的預計尚可使用年限為6年，預計可收回金額為200萬元。東方公司對自有的類似固定資產均采用年限平均法計提折舊（不考慮凈殘值）。

　　甲公司將上述行政辦公樓的裝修支出于發生時記入“在建工程”科目并于投入使用時轉入管理費用。

　　假定就行政辦公樓裝修費用可在計算應納稅所得額時抵扣的金額，與會計制度規定的裝修費用計入當期費用的金額相同。

　?。?）2004年12月5日，甲公司與丙公司簽訂了一項產品銷售合同。合同規定：產品銷售價格為1000萬元（不含增值稅額）；產品的安裝調試由甲公司負責；合同簽訂日，丙公司預付貨款的40％，余款待安裝調試完成并驗收合格后結清。甲公司銷售給丙公司產品的銷售價格與銷售給其他客戶的價格相同。

　　2004年12月26日，甲公司將產品運抵丙公司，該批產品的實際成本為800萬元。至2004年12月31日，有關安裝調試工作尚未開始。假定安裝調試構成銷售合同的重要組成部分。

　　對于上述交易，甲公司在2004年確認了銷售收入1000萬元，并結轉銷售成本800萬元。

　　假定按稅法規定此項業務甲公司2004年應確認銷售收入1000萬元，并結轉銷售成本800萬元。

　　（7）甲公司2004年按合同規定確認了對B公司銷售收入計500萬元（不含稅，增值稅稅率為17%）。相關會計記錄顯示，銷售給B公司的產品系按其要求定制，成本為400萬元，B公司監督該產品生產完工后，支付了300萬元款項，但該產品尚存放于甲公司，甲公司已開具增值稅發票，余款尚未收到。

　?。?）2004年10月31日，甲公司與C公司簽訂協議，將一項生產用設備轉讓給C公司，轉讓價款為1108萬元。甲公司轉讓設備的原價為2000萬元，已提折舊1000萬元，未計提減值準備。假定該設備計提的折舊與稅法規定計提的折舊額相等。

　　當日，甲公司又與C公司簽訂了一項補充協議，將上述轉讓的設備以經營租賃方式租回用于行政管理部門使用。租期為2年，年租金為60萬元，每月租金為5萬元。

　　2004年11月1日，甲公司從C公司收到轉讓設備款，并于當日及12月1日分別向C公司支付租金5萬元。

　　甲公司就上述事項在2003年確認了設備轉讓收益108萬元及相關租賃費用10萬元。假定甲公司的會計處理與稅法規定相同。

　　假定：（1）除上述8個交易或事項外，甲公司不存在其他納稅調整事項。

　?。?）不考慮除所得稅、增值稅以外的其他相關稅費。

　?。?）各項交易或事項均具有重大影響。

　　要求：（1）判斷甲公司上述8個交易或事項的會計處理是否正確，并說明理由。

　　（2）對甲公司上述8個交易或事項的會計處理不正確的進行調整，并編制相關調整分錄（涉及以前年度損益的，通過“以前年度損益調整”科目核算）。

　?。?）計算甲公司2004年應交所得稅，并編制與所得稅相關的會計分錄。

　?。?）合并編制結轉以前年度損益調整的會計分錄。

　?。?）根據上述調整，重新計算2004年度“利潤表”相關項目的金額。

　　2. 西方公司（非上市公司）2004年1月1日從證券市場上購入甲公司60%的股份，從而控制甲公司的財務和經營政策。甲公司為一家制造企業，成立于2003年1月1日，自成立之日起執行（企業會計制度）。西方公司和甲公司所得稅均采用應付稅款法核算，適用的所得稅稅率均為33％。兩公司均按凈利潤的10％提取法定盈余公積，按凈利潤的10％提取法定公益金。西方公司除向甲公司投資外，未向其他單位進行投資活動，西方公司對甲公司投資未計提減值準備，初始投資時產生的股權投資借方差額為28萬元，假定股權投資借方差額按7年平均攤銷。

　?。?）2006年2月5日，注冊會計師在對甲公司2005年度會計報表進行審計時，就以下會計事項的處理向甲公司會計部門提出疑問：

　?、偌坠?004年度采用直接轉銷法核算壞賬（2004年度以前無應收賬款）。2005年起改按應收賬款余額的5％計提壞賬準備，并將其作為會計估計變更處理。 甲公司2004年12月31日和2005年12月31日應收賬款余額分別為1000萬元和800萬元。（假定不考慮2004年度以前的應收賬款因素。假定甲公司在2004年度和2005年度未發生壞賬損失。按稅法規定，實際發生壞賬可在應納稅所得額中扣除。

　　2005年12月31日，甲公司對應收賬款計提壞賬準備的會計處理如下：

　　借：管理費用 40

　　　　貸：壞賬準備 40

　　②2006年2月4日，甲公司收到某供貨單位的通知，被告知該供貨單位2006年1月20日發生火災，大部分設備和廠房被毀，不能按期交付甲公司所訂購貨物，且無法退還甲公司預付的購貨款100萬元。甲公司已通過法律途徑要求該供貨單位償還預付的貨款并要求承擔相應的賠償責任。

　　甲公司將預付賬款轉入其他應收款處理，并按100萬元全額計提壞賬準備。甲公司的會計處理如下：

　　借：其他應收款 100

　　　　貸：預付賬款 100

　　借：以前年度損益調整 100

　　　　貸：壞賬準備 100

　　與此同時對2005年度會計報表有關項目進行了調整。

　?、?005年4月20日，甲公司與某傳媒公司簽訂合同，由該傳媒公司負責甲公司新產品半年的廣告宣傳業務。合同約定的廣告費為300萬元，甲公司已于2004年4月25日將其一次性支付給了該傳媒公司。該廣告于2005年5月1日見諸于媒體。

　　甲公司預計該廣告將在2年內持續發揮宣傳效應，由此將支付的300萬元廣告費計入長期待攤費用，并于廣告開始見諸于媒體的當月起按2年分月平均攤銷。

　?、?005年1月，甲公司著手研究開發一項新技術。研究開發過程中發生咨詢費、材料費、工資和福利費等共計170萬元。2005年6月，該技術研制成功，甲公司向國家有關部門申請專利并于2005年7月1日獲得批準。甲公司在申請專利過程中發生的注冊費、聘請律師費等共計30萬元。法律規定該項專利的有效年限為9年，甲公司預計其使用年限為5年。

　　甲公司將上述研究開發過程中發生的170萬元費用計入待攤費用（取得專利權前未攤銷），并于2005年7月1日與申請專利過程中發生的相關費用30萬元一并轉作無形資產（專利權）的入賬價值。

　　⑤甲公司于2004年12月接受B公司捐贈的現金60萬元。會計部門將其確認為營業外收入。

　　（2）甲公司其他有關資料如下：

　?、偌坠?005年度所得稅匯算清繳于2006年2月28日完成。

　　②甲公司2005年度會計報表審計報告出具日為2006年3月20日，會計報表對外報出日為2006年3月22日。

　　③假定上述事項均為重大事項。

　?、芗俣坠旧鲜鍪马椌寻炊惙ㄒ幎ㄗ隽思{稅調整，即不考慮2005年度應交所得稅的調整。

　　⑤2005年12月31日，甲公司會計報表相關項目調整前金額見合并會計報表工作底稿。

　　（3）西方公司和甲公司與合并會計報表有關其他資料如下：

　　①2004年12月31日，西方公司對甲公司的應收賬款為400萬元。2005年12月31日，西方公司對甲公司的應收賬款為500萬元，西方公司按應收賬款余額的10%計提壞賬準備。

　?、诩坠竞臀鞣焦敬尕浧谀┯媰r均采用成本與可變現凈值孰低法。2004年西方公司 出售庫存商品給甲公司，售價（不含增值稅）200萬元，成本150萬元。至2004年12月31日，甲公司從西方公司購買的上述存貨中尚有40％未出售給集團外部單位，這批存貨的可變現凈值為50萬元。甲公司2004年從西方公司購入存貨所剩余的部分，至2005年12月31日尚未出售給集團外部單位，其可變現凈值為40萬元。2005年西方公司出售庫存商品給甲公司，售價（不含增值稅）300萬元，成本200萬元。甲公司2005年從西方公司 購入的存貨至2005年12月31日全部未出售給集團外部單位，其可變現凈值為180萬元。

　?、畚鞣焦?003年6月15日從甲公司購進不需安裝的設備一臺，用于公司行政管理，設備價款234萬元（含增值稅）以銀行存款支付，西方公司另支付途中運費和保險費6萬元，增值稅稅率為17%。于7月20日投入使用。該設備系甲公司生產，其生產成本為176萬元。西方公司 對該設備采用直線法計提折舊，預計使用年限為4年，預計凈殘值為零。西方公司2005年8月20日變賣該設備，收到變賣價款200萬元，款項已收存銀行。變賣該設備時支付清理費用3萬元。

　?、芪鞣焦居?004年7月1日向甲公司出售一項專利權，售價為160萬元，該專利權出售時攤余價值為100萬元，未計提減值準備，出售專利權時繳納營業稅8萬元，甲公司購入專利權后按10年平均攤銷。

　　要求：（1）分別判斷注冊會計師提出疑問的會計事項中，甲公司的會計處理是否正確，并說明理由。

　　（2）對于甲公司不正確的會計處理，編制甲公司調整分錄。涉及調整利潤分配項目的，合并編制相關會計分錄，其中涉及調整法定盈余公積和法定公益金的，合并記入“盈余公積”科目。

　?。?）對于甲公司不正確的會計處理，合并編制西方公司調整分錄。

　?。?）根據要求（2）和（3）的調整結果，填寫調整后的甲公司和西方公司2005年12月31日會計報表相關項目金額及合計數。

　?。?）根據上述資料編制合并會計報表抵銷分錄。

　?。?）在合并工作底稿中計算各項目的合并數。（答案中的金額單位用萬元表示）

　　西方公司和甲公司2005年個別會計報表數據見下列合并工作底稿。

　　合并會計報表工作底稿