2010年注冊會計師《稅法》科目　　
第四章 營業稅

　　一、營業稅的征收范圍

　　1.應稅勞務：交通運輸業、建筑業、文化體育業、郵電通信業、金融保險業、娛樂業、服務業；

　　2.轉讓無形資產；

　　3.銷售不動產

　　4.視同銷售

　　（1）不動產或者土地使用權無償贈送；

　　（2）自建銷售的自建行為

　　二、納稅人

　　1.在境內提供應稅勞務的單位和個人；（屬地原則））

　　2.在境外提供應稅勞務（除建筑業、文化體育業（不含播映））的境內單位和個人；（屬人原則）

　　3.所轉讓的無形資產（不含土地使用權）的接受單位或者個人在境內；

　　4.所轉讓或者出租土地使用權的土地在境內；

　　5.所銷售或者出租的不動產在境內。

　　三、扣繳義務人

　　1.委托金融機構發放貸款的，其應納稅款以受托發放貸款的金融機構為扣繳義務人；

　　2.境外單位或個人在境內發生應稅行為而在境內未設有機構的，其應納稅款以代理人為扣繳義務人；沒有代理人，以受讓者或購買者為扣繳義務人；

　　3.單位或個人進行演出，由他人售票的，其應納稅款以售票者為扣繳義務人；

　　4.個人轉讓專利權、非專利技術、商標權、著作權、商譽的，其應納稅款以受讓者為扣繳義務人.

　　四、稅率 　　

　　五、營業稅的計稅依據

　　營業稅的計稅依據是營業收入全額，含全部價款和價外費用；特殊情況下為收入差額，允許減除特定項目金額；納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關核定其營業額。

　　（一）全額計稅

　　1.不包括同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業性收費：

　　①由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費；

　　②收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據；

　　③所收款項全額上繳財政。

　　2.關于折扣的處理原則：納稅人發生應稅行為，如果將價款與折扣額在同一張發票上注明的，以折扣后的價款為營業額；如果將折扣額另開發票的，不得從營業額中扣除。

　　（二）差額計稅——允許減除特定項目金額

　　（三）核定計稅——納稅人價格明顯偏低并無正當理由或者視同發生應稅行為而無營業額的，按下列順序確定其營業額：

　　（1）按納稅人最近時期發生同類應稅行為的平均價格核定；

　　（2）按其他納稅人最近時期發生同類應稅行為的平均價格核定；

　　（3）按下列公式核定：

　　組成計稅價格=營業成本或者工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1-營業稅稅率）

　　公式中的成本利潤率，由省、自治區、直轄市稅務局確定。

　　六、應納稅額的計算

　　1.稅額計算的基本規定

　　應納稅額=計稅依據×稅率

　　2.營業稅稅額抵免

　　（1）納稅人的營業額計算繳納營業稅后因發生退款減除營業額的，應當退還已繳納營業稅稅款或者從納稅人以后的應繳納營業稅稅額中減除。

　　（2）營業稅納稅人購置稅控收款機，經主管稅務機關審核批準，可抵免當期應納增值稅或營業稅稅額。

　　可抵免的稅額=含稅價款÷（1+17%）×17%

　　當期應納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續抵免

　　七、各稅目營業稅的計算規定

　　1.交通運輸業

　　包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運,及與運營業務有關的各項勞務活動，均屬此稅目的征稅范圍。

　　遠洋運輸業的程租、期租和航空運輸業的濕租業務屬于此稅目。

　　自2005-6-1起，對公路經營企業收取的高速公路車輛通行費收入統一減按3%的稅率征收營業稅。

　　（1）運輸業務的營業額一般為收取的全部價款和價外費用；

　　（2）自境內載運客貨出境，在境外改由其他運輸企業承運的，以全程運費減去付給轉運企業運費后的余額為營業額；

　　（3）聯運業務，以實際取得的營業收入（扣除支付給以后承運者的運費、裝卸費、換裝費等費用后的余額）為營業額。

　　2.建筑業

　　包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業。

　　代辦電信工程、疏浚、鉆井、拆除建筑物、平整土地、爆破等屬其他工程作業。

　　報裝環節一次收取的管道煤氣集資費按此稅目繳納營業稅；但燃氣公司在售氣或提供應稅勞務時代有關部門收取的管道煤氣集資費作為增值稅的價外收費。

　　自建建筑物、出租或投資入股的自建建筑物不屬建筑業稅目。

　　有線電視的初裝費按此稅目繳納營業稅。

　　（1）總承包人將工程分包給他人的，以全部承包額減除付給分包人的價款后的余額為營業額；

　　（2）建筑、修繕和其他工程作業的營業額包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款；但是不包括建設方提供的設備的價款。

　　（3）安裝工程作業，凡所安裝的設備的價值作為安裝工程產值的，其營業額應包括設備的價款在內；

　　（4）自建行為的營業額根據同類工程的價格或組成計稅價格確定。

　　企業自己新建銷售后銷售，要交納兩道營業稅，一是銷售不動產，二是其所發生的自建行為要交納建筑業的營業稅。其中自建行為的稅額計算，在考試時一般會采用沒有同類價格而需要組成計稅價格的方式考核考生對營業稅組價公式的運用。

　　3.金融保險業

　　包括貸款（包括非金融企業貸款）、融資租賃、金融商品轉讓、金融經紀業和其他金融業務。境內外資金融機構從事離岸銀行業務屬于金融保險業業務。

　　不交營業稅的稅目有：非金融機構和個人的金融商品轉讓，存款人或購入金融商品行為，以及金銀買賣業務，對保險行業標的物不在境內的。

　　貸款業務一律以利息收入（含罰款、罰息、加息）全額為營業額,不扣減利息支出。

　　融資租賃業務，以其向承租人收取的全部價款和價外費用(包括殘值)減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額，以直線法折算出本期的營業額：

　　本期營業額=（應收的全部價款和價外費用-實際成本）×（本期天數÷總天數）

　　金融商品轉讓業務，按股票、債券、外匯、其他金融商品四大類來劃分。

　　營業額=賣出價-買入價

　　金融經紀業務和其他金融業務（中間業務），營業額為手續費（傭金）類全部收入，包括代收代墊款項。

　　金融企業從事受托收款業務，以全部收入減去支付給委托方價款后的余額為營業額

　　保險業，初保業務以全部保費收入為營業額。

　　保險公司辦理儲金業務的營業額，以納稅人在納稅期內的儲金平均余額乘以人民銀行公布的一年期存款利率折算的月利率計算。

　　保險企業已征收過營業稅的應收未收保費，凡在財務會計制度規定的核算期限內未收回的，允許從營業額中減除。

　　保險企業開展無賠償獎勵業務的，以向投保人實際收取的保費為營業額。

　　境內的保險人將其承保的以境內標的物為保險標的的保險業務向境外再保險人辦理分保的，以全部保費收入減去分保保費后的余額為營業額。并由境內保險人扣繳營業稅。

　　4.郵電通信業

　　郵政儲蓄、快遞業務屬于本稅目。電信設備及電路的出租業務也屬本稅目。

　　5.文化體育業

　　文化業包括表演、播映、經營游覽場所（動植物園）、展覽、培訓、文學藝術科技講座、圖書資料借閱等業務。

　　注意經營旅游景點與旅游業的區分。

　　單位或個人進行演出[演出收入僅允許扣除2項費用：場地費和經紀費]，以全部票價收入或者包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或者經紀人的費用后的余額為營業額，按照文化業3%的稅率計算納稅。提供演出場所的單位取得的場租收入按照服務業（租賃業）5%的稅率納稅；演出公司或者經紀人取得的收入要視其性質而定——組織演出的收入按照文化業3%的稅率計稅；中介服務收入按照服務業（代理業）5%的稅率納稅。

　　6.娛樂業

　　娛樂場所為顧客提供的飲食及其他各種服務按娛樂業征稅。

　　7.服務業

　　包括代理業、旅店業、飲食業、旅游業、倉儲業、租賃業、廣告業和其他服務業。

　　遠洋光租、航空干租屬于本稅目租賃業

　　2002-1-1福利彩票發行收入不征營業稅，福彩機構以外代銷單位取得的代銷手續費按規定征收營業稅。

　　社保基金投資管理人、社保基金托管人從事社保基金管理取得的收入，按規定征收營業稅。

　　港口設施經營人收取的港口設施保安費，按本稅目全額征稅。支付方不得在所得稅前扣除。

　　向獨立核算的承包、承租方收取的承包費、租賃費按本稅目征收營業稅。

　　旅游景點的索道、游船、客運經營收入屬本稅目的“旅游業”項目。

　　有償轉讓高速路收費權、酒店產權式經營屬本稅目“租賃” 項目。

　　無船承運業務屬本稅目“代理業”項目。

　　受托種植、飼養行為屬本稅目。

　　服務業一般以收入全額為營業額。納稅人從事旅游業務的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業的旅游費后的余額為營業額；對廣告業應按全額征收營業稅；廣告代理業，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發布者（包括媒體、載體）的廣告發布費后的余額為營業額（注意不能扣廣告制作費）。

　　8.轉讓無形資產

　　一般指出售，但出租電影拷貝屬于本稅目.

　　9.銷售不動產

　　2003-1-1以無形資產或不動產投資，共擔投資風險，不征營業稅。投資后轉讓其股權也不征營業稅。

　　單位或個人將不動產或者土地使用權無償贈送，按規定征收營業稅；單位或個人自建建筑物銷售，其自建行為按建筑業征收營業稅，再按銷售不動產征收營業稅。

　　單位和個人銷售或轉讓其購置和抵債取得的不動產或土地使用權，以全部收入減去購置原價的余額計稅。

　　個人無償贈與不動產、土地使用權，屬于下列情形之一的，暫免征收營業稅：⑴離婚財產分割；⑵無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；⑶無償贈與對其承擔直接撫養或者贍養義務的撫養人或者贍養人；⑷房屋產權所有人死亡，依法取得房屋產權的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。

　　自2010年1月1日起，個人將購買不足5年的非普通住房對外銷售的，全額征收營業稅；個人將購買超過5年（含5年）的非普通住房或者不足5年的普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業稅；個人將購買超過5年（含5年）的普通住房對外銷售的，免征營業稅。

　　八、特殊經營行為的稅務處理

　　1.代購業務的稅務處理

　　所謂代購貨物，是指受托方按照協議或委托方的要求，從事商品購買，并按發票購進價格與委托方結算（原票轉交）。代購貨物行為，凡同時具備以下條件的，不論企業的財務和會計賬務如何處理，均應征收營業稅：第一，受托方不墊付資金。第二，銷貨方將增值稅發票開具給委托方。第三，受托方按代購實際發生的銷售額和增值稅額與委托方結算并另收取手續費。

　　2.銷售自產貨物、提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業勞務的征稅

　　（1）納稅人以簽訂總包或分包合同方式開展經營活動時，銷售自產貨物提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業勞務，符合條件的對銷售自產貨物和提供增值稅應稅勞務的收入，征增值稅；提供建筑業勞務的收入，征營業稅。

　　條件：

　　第一，具備建設行政部門批準的建筑業施工（安裝）資質；

　　第二，簽訂建設工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業勞務價款（含稅）。

　　自產貨物的范圍中規定所稱自產貨物是指：金屬結構件；鋁合金門窗；玻璃幕墻；機器設備、電子通信設備；自產建筑防水材料等。

　　九、稅收優惠

　　1.起征點（僅適用個人）：按期月營業額1000-5000；按次（日）營業額100元。

　　2.法定優惠規定

　　（1）免征：育養、婚姻、殯葬服務；殘疾人提供勞務；國家承認其學員學歷的教育勞務；學生勤工儉學勞務；農業服務及技術培訓；文化場館舉辦文化活動的門票收入；宗教場所舉辦文化、宗教活動門票收入。

　　（2）其他減免項目：

　　①免稅勞務

　　1年期以上返還性人身保險業務的保費收入；工會療養院（所）；按規定標準收取的會費；高校后勤實體為高校提供的后勤服務收入；住房公積金管理中心通過指定銀行的貸款收入；按政府規定價格出租的公有住房和廉租房；金融機構往來業務（不包括相互之間提供的服務）；影片發行收入；非營利性醫療機構按國家規定價格取得的醫療服務收入；對QFII委托境內公司在我國從事證券買賣業務取得的差價收入；運用社保基金買賣證券投資基金、股票、債券差價收入；軍隊空余房產租賃收入；雇工7人以下的下崗失業人員的個體經營。

　　自2009年1月1日至2010年12月31日，經營高校學生公寓和食堂取得的住宿費收入和餐飲服務收入,免征營業稅。高校學生公寓免征房產稅、高校學生公寓租賃合同免征印花稅。（財稅〔2009〕155號）

　　自2010年1月1日起國際運輸勞務免征營業稅。國際運輸勞務是指：⑴在境內載運旅客或者貨物出境；⑵在境外載運旅客或者貨物入境；⑶在境外發生載運旅客或者貨物的行為。（財稅〔2010〕8號）

　　對個人（個體工商戶及其他個人）從事外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業務取得的收入暫免征收營業稅。

　　②免稅無形資產和不動產

　　單位和個人從事技術轉讓、技術開發及相關的技術服務收入；個人轉讓著作權；轉讓給農業生產者用于農業生產的土地使用權；個人向他人無償贈與（繼承、遺產處分及其他贈與）不動產；納稅人將土地使用權歸還給土地所有者。

　　③3年定期免稅

　　營利性醫療機構；崗職工社區服務；從事個體經營的軍轉干部和城鎮退伍士兵、隨軍家屬；非營利性中小企業信用擔保收入

　　④不征稅項目

　　垃圾處置勞務；出口信用保險和擔保業務；人民銀行對金融機構的貸款業務；轉讓企業產權；保險企業取得的追償款；住房專項基金；按規定標準收取的會費；公司從事金融資產處置業務時，出售、轉讓股權，以及出售、轉讓債權或將其持有的債權轉為股權

　　⑤個人按市場價出租的居民住房，暫按3%征收。

　　十、征收管理

　　（一）納稅義務發生時間

　　收訖營業收入款項或取得索取款項憑據的當天；

　　有合同，按合同確定的收款日期；

　　無合同或未約定，為應稅行為完成日。

　　無償贈與不動產或土地使用權，為不動產或土地使用權轉移當天

　　轉讓土地使用權或銷售不動產、提供建筑業或租賃業務，采取預收方式，為預收款當天；

　　金融企業發放的貸款逾期90天未收回，納稅義務發生時間為取得利息收入權利當天。逾期90天以上的貸款利息以實際收到日為納稅義務發生時間。

　　單位和個人提供應稅勞務、轉讓無形資產，取得的預收價款，按會計確認收入時間確認納稅義務發生時間。

　　（二）納稅期限

　　銀行（不包括典當業）、財務公司、信托投資公司、信用社[金融企業按季，保險企業按月]、外國企業常駐代表機構的納稅期限為1個季度。

　　（三）納稅地點：向其機構所在地或者居住地

　　土地使用權或不動產為標的物所在地；

　　建筑業勞務，為勞務發生地。跨省的為機構所在地。即，跨省工程由扣繳人向被扣繳人機構所在地稅務機構繳納。

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